前言：内外账，是很多公司存在的一个情况，当公司发展到一定规模时，都会遇到财务规范的问题。这时候，两套账如何合并，公司合规经营，成为公司的一大问题。
一、内外账形成的原因
内部原因主要有：企业存在多个循环，无法体现在账面上；前期为了发展，扩大市场，只重视业务，不重视财务等等。
外部原因主要有：避免高额的税负；销售客户只追求价格低，不要发票；供应商由于规模有限，不提供发票等等。
二、内外账的影响
1、管理层需要更加全面的了解企业
之前遇到过一些公司，老板的亲属，为了个人利益，私自发货，收款不入账。造成公司形成多个循环，收入无法入账、库存账实不符、成本无法真是核算。
这种情况，对于管理者了解公司的真实情况是十分不利的。故此管理层需要一份真实体现公司业务的财务账套，全面了解企业情况。
2、企业在面对税务、银行、政府部门的业务中会处于不利地位 例如：公司财务数据异常，会引起税局的稽查，一旦稽查中发现问题，被处以罚款等事项。对企业正常的经营会产生不利影响，无法参加招投标、被降低税务等级、限制相关业务活动等。
企业财务数据失真，无法通过银行的融资调查，会造成企业无法扩大规模甚至造成企业生存危机。疫情之下，国家出台的相对针对中小企业的融资优惠政策，也无法享受。
税收优惠上，需要满足高新技术企业标准。也需要企业有合规的财务制度和良好的财务基础。
三、两套账&多套账的原理
实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的
目的。
四、并账处理的思路和方案 （一）并账处理的准备工作
在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为支撑。
业务部门（销售部、生产部、行政部等）和财务形成一套行之有效的内控制度，相辅相成，共同成为公司发展的重要力量。
业务部分对于业务数据的整理，例如：库存商品的清单、原材料和库存商品的出入库明细、固定资产清单、办公用品清单等等；
财务部门整理财务数据：账面的库存清单、固定资产卡片、销售客户清单及应收款余额、供应商客户清单及应付款余额等等；
可以借用审计程序，例如：期末的资产负债表数据，可以函证，主要客户和供应商余额可以函证；固定资产、库存材料和商品可以盘点，总账和明细账一致；其他往来中的大额股东往来进行对账。
一般先进行资产负债表的还原，分析企业的财务情况和检查资金的使用情况，然后再结合银行流水等，还原企业的利润表、现金流量表。
（二）准备工作中不可忽视的要点 1、统一思想
企业在合并账之前，一定要取得老板的支持，最好在老板的出面下，召开公司业务部门、财务部门的会议，统一安排，这样可以避免工作中部门之间的推诿，提供工作效率，统一人心。
2、内控制度的建立
在并账之前，先让业务和财务部分分别针对工作中的问题，写出本部门的解决方案和需要别的部门配合的工作诉求；并账工作中，针对之前业务和财务部门的方案，结合工作中实际情况，对方案进行优化，并形成制度；最好，并账结束后，建立内控制度，统一口径和方式，试运行一段时间。用制度约束人性，保障后期工作的有限性。
3、时间的选择
（1）选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。
（2）选择在第三季度开始做，这个时间会比较好，不紧不松； （3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日； （4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。 （5） 两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合一的年度，通常不能作为报告期。
4、调整思路
以外账的资产负债表为基础，将未体现在外账的部分，考虑到未来会影响企业经营业务的，装入其中，如果不相关的，仍然放在体外循环。例如，对公账户的往来，以及以后会通过对公账户收支的业务，纳入其中。
如果分子公司资产负债和利润表不平衡，可以考虑通过内部往来，将其转移至其他公司消化处理，同时降低税负，平衡资产负债表结构。
整体调整过程，应结合各科目的差异类型，考虑资产负债的抵消、调整，或者资产、负债的内部抵消、调整。
5、差异调整后
清产核资日之后内外账不再发生新的差异，该差异不包括不纳入并账范围的体外循环。有差异都是清产核资日之前的，若有新的差异，那么差异就会没玩没了，永不了结，两账合一也就失去了意义，两账合一就宣告失败。
清产核资日之后，内外账并行到年末，期间在调整一些之前对账没有解决的小问题，到年末时，内外账已经一致。
6、初始化，重建账套
对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止。
（三）两账合一的方案（参考马靖昊说会计《两套账与两账合一的方案分析》）
1、现金
最后调整，其他科目调整完毕后本科目的差异，多就由老板拿走，少就由老板补齐。
思成：这边要关注，期末库存现金余额的合理性，对于外账，不少企业的财务人员习惯使用库存现金作为中转科目。
2、银行存款
1、外账会计没有严格核对银行对账单，有差错。以银行对账单为依据，找出错漏的凭证，不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。
2、有的银行账户没有在外账体现，而且甚至金额较大。将这账户的资金转到老板可以控制的非本公司账户、或取现清空，然后销户。在外账上始终视同这些银行账户不存在。
思成：银行存款，纳入并账范围为法人主体开具的，非法人主体开具的个人卡，视同其一直未存在，对于未在外账体现的对公账户，直接注销，是最稳妥的方式。
3、应收票据
应收票据有的会计从来不做账，或者没有交由外账会计做账，甚至做成“银行存款”。根据实际盘点的应收票据。不管业务实际的发生时间，全部在本期补记或冲红。
思成：应收票据，根据应收票据台账，截止时点的票据余额，根据差异形成原因，关联科目，进行差错调整。
4、应收账款
1、由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。金额较小时，以现金收款的形式冲掉差异。金额较大时，以老板控制的银行账户向公司还款。
思成：这边可以考虑一个，就是一般企业还存在已收款，未开具发票的事项，这边可以考虑两者事项进行相互抵消。
2、实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。但是坏账核销在税务局办理审批有一定难度。坏账本身不影响规范，只是太多的坏账是对公司管理能力的否定。可以比照第一点的方法平
掉一些。
3、因为收入不开票，外账的应收账款比实际小。外账不做处理，内账将款项收回就可以了。
思成：应收账款的核对，一定要将虚开发票、已收款未开票的事项查实，可以相互抵消的，相互抵消，可以通过回款的方式，抹平的通过回款方式抹平，最终形成的应收账款明细表，是可供查证的，重要的客户，要对账确认余额，很多时候内账的金额未必是准确的。
5、预付账款
1、外账上预付的款项，因为采购没有发票，所以预付账款没有冲销，以撤销采购的名义，收回款项冲平。
思成：一般情况企业，在应付账款中也会存在替代发票，未销账的，对于该项事项，可以考虑直接两种做抵账处理。
2、外账上没有预付账款，实际上有，以后收到采购发票时，无法冲平，成为应付账款，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。
思成：这一部分，实质是对私付款，未来对公收票，这部分需要在账上挂出，对方科目直接挂入一个往来科目，后续往来科目使用银行存款直接清理。
6、其他应收款
1、 填写收据，现金收款。 2、 找一些费用发票冲平。
3、 若金额巨大，大多是资金占用所引起。资金占用应清理归还。 思成：1、在调整过程中，必然有一些资产负债表科目存在差异无法调平，根据复式记账法下，必然需要有一个作为归集的地方，可以放在其他往来中。2、这边大额资金归还，就看老板的实力了。3、对于其他应收款，对于账务循环部分，也就是未来对私回款部分，无需体现。
7、原材料
1、由于有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。找关联方做虚假采购，凭发票入账，增加账上金额与实际一致，
导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。还可以通过几个月的账务出库比实际出库小，结平差异。
思成：这边不建议采取虚开增值税发票的方式，对于库存差异，直接调整本期的损益，从成本中挖回一块来，就是这么粗暴的处理。
2、由于为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异。
思成：对于库存较多，不建议通过对外虚开发票，减少该事项，建议通过成本进行消化。
8、发出商品
1、企业没有及时开具发票，结转收入，大量发出商品挂账。实际上逃脱税款，税务机关也会关注。企业应及时开票，结转发出商品。
2、因客户验收障碍，迟迟没有开票。企业应加强商务力量，解决分歧，及早财务可以开票，结转收入。
3、对于实在无法对应结转收入的，结转的营业外支出。 思成：发出商品最终就是要确认收入。 9、固定资产
1、因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定资产入账。采取购买一批旧设备的方法取得发票，固定资产入账和实物相符，导致多出来的应付账款按应付账款的处理方法处理掉。
2、因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致账上多出固定资产。进行固定资产清理。
思成：不建议通过虚开增值税发票的方式，建议直接作为固定资产盘盈，调整以前年度损益，或者在整体层面考虑，资产负债的相互抵消后，再调整。这边需要关注固定资产与收入规模的匹配情况。
10、长期待摊费用
企业原来往往将开办费、装修费（租赁）列进长期待摊费用，结转当期损益。
思成：长期待摊费用有固定的核算范围，对于不属于核算范围内业务，直接确认当期损益。
11、应付账款
1、因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。在外账银行账户写大小头支票，冲平应付账款，款项倒腾到账外。
2、因无票采购，在账上没有金额。用账外资金支付。外账不用处理。
思成：这边可考虑与预付账款类似事项进行抵消调整，整体抵消后的差异，调整至其他往来中，最终在其他往来使用银行存款一笔调完。
12、预收账款
1、造成的原因和发出商品有关系，结合发出商品的处理。 2、通过账外资金结平或结转到账外。
思成：一般都是未确认收入，一般对公账户已收款的，最好是确认收入进行调整。
13、其他应付款
占用别人的资金，付款清理。
思成：这边也要关注，内账中存在对私支付事项，若存在该事项，无需纳入并账范围。
14、应交税费
若本年度计算错误，申报错误。补申报、补记账。 思成：对公账户，应交税费应该与申报表核对一致。 15、应付职工薪酬
调整至正确，对方科目为费用科目，结转损益结平。 思成：这边根据期后支付进行调整。 16、其他
思成：其他科目也同1-14一般，通过各种方式将外账反映为真实业务，同时考虑会计账务处理的合理性，差异科目通过其他往来进行调整。最终将往来余额，通过银行存款整体调整。
（四）总结步骤
通过上述方式，我们可以总结对账及调账步骤 1、根据内外账明细，进行核对
2、识别对账差异，并且归类对账差异形成原因
3、整体层面考虑调整，优先使用资产负债表的结构调整 4、调整差异，记入其他往来中，如果存在分子公司的，可以通过内部往来进行结构调整
5、确定调整方案，还原某个清产核资时点的资产负债表数据 6、并账后，内外账同时运行，运行过程中，将对账未发现以前差异进行微调不纳入并账范围的，体外循环减少并逐渐杜绝
7、在年末资产负债表日，两账合一，确定申报期期初资产负债表数据
8、账套初始化，重建新的账套
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