浅议往来账款管理

台，目的是使会计报表能够更加客观地反映这部分资产的真实价值，保证信息的客观性，提高信息的相关性。但在实施的过程中，企业往往是基于自身需要来考虑计价模式的选择问题。（５）可操作性问题。公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的会计人员才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质不容乐观，专业的评估师队伍不够强大，目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。

第三，公允价值运用于房地产行业的前景。一是公允价值计量将与历史成本计量共存。公允价值的存在与发展是必然的，它将在今后发挥着举足轻重的作用，它与历史成本计量两者将在未来很长的一段时间内并存。而我国采取的策略应会是选择性地使用公允价值，然后逐步扩大使用范围。二是实行公允价值计量后，现金流将成为反映房地产企业经营管理能力的一项重要指标，从而受到更多的关注。公允价值变动计入当年损益意味着公司的利润将会出现较大波动，所以利润指标的评价意义可能会降低。因此，为切实反映企业资产的营运效率、

回报率以及持续经营能力，现金流量信息将处于与资产负债、

利润信息同等重要的地位。三是使用公允价值计量会造成房地产企业的信息成本增加。对于采用公允价值进行会计计量的企业，会计人员需要在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会大大增加企业的信息成本。所以在推动使用公允价值计量的过程中，必须加强准则的宣传与指引，并以一定的政策力度保证其实施。四是建立实施公允价值的良好环境。由于公允价值的表现形式有多种，除准则的界定和指引外，有时更多地依赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证公允价值计量在会计实务中顺利实施，必须全面提高会计人员的素质，通过加强会计人员的职业后续教育以普及公允价值计量观念和计量的专门技能。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据，通过过去的现金流可以预测未来的现金流，同时建立容量大、时效性强的行业数据信息，以便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

・综合２００８年第５期

浅议往来账款管理

国营红峰机械厂李军

往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收、应付、预收、

预付、其他应收、其他应付款。不同之处是：应收款是企业应收的销货款，即向购货方收取的款项；预付款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。应付款是在购销活动中由于取得与支付货款在时间上的不一致而产生的负债；预收款则是由购货方预先支付一部分货款给供应方面发生的负债。往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用、经营成果核算中不可缺少的经济信息。加强各种往来款的管理，可有效地防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。

一、往来账款形成的原因

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

二、加强管理，减少往来账款挂账第一，强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。

随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业

经营管理知识，而且还必须具备一定的财

务专业知识。《会计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、

正确的经营决策。第二，加强科研合同的管理。对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、

采购过程、借款环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。

第三，建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限。

首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大的特点，需制定采购制度，用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长期被占用。

第四，加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用。

财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。

三、发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理

第一，确定财务管理在企业管理中的重要地位。理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、

有法不依的不良现象，使一些好的管理１１６

模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。

第二，加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、

坏账的形成。科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序，加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。

第三，定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化。根据单位往来账款的特点，按单位、

部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作，以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。

第四，明确管理责任，落实日常管理。在实际工作中分工明确、责任到人是一项行之有效的办法。在往来账款业务发生较多、

数额较大、周期较长的企业，往来账款的管理可以按其内容的性质或发生的时间分别进行管理，对往来账款合同期限与对象进行分析，即发现问题，提前采取对策，建立“坏账准备”科目，把往来账款的管理工作作为企业长期管理的一部分，使其真正落到实处。

基层医院呆账原因及对策

湖北麻城市人民医院

袁琼

据全国卫生部门和卫生院统计，我国每年都有不少医院发生逃账、呆账，该类资金占流动资金总额最高达４７％，即接近一半的流动资产被占用，如此大量的资金占用额是造成医院财务困难、

资金短缺的一个重要原因。本文将分析医院坏账发生的原因及影响，结合麻城市人民医院治理坏账的实例，提出防止医院坏账发生措施。

一、医院坏账的原因

医院发生坏账损失的主要原因包括：医院抢救“１１０”、“１２０”和群众送来交通

肇事、打架凶杀而无法确认单位和家属的重危病人所发生的医疗费用；欠款单位撤销，依照民事诉讼进行清债后，确实无法追回的款项；债务人死亡，既无遗产清偿，又无义务承担人，无法追还债务；病患单位发生重大灾害、

伤亡重大而无力支付医药费；城镇职工医疗保险人员来院就诊发生的医药费，按照当地医疗保险中心的规定和考核办法结算的医疗费用。同时，还有恶意逃债、治愈后逃跑的病人和以医疗纠纷为借口、长期住在医院不出院的病人所欠款项均无法追回。以上事件均导致医院资金使用率上大大下降。

二、医院坏账的影响

其一，医院坏账降低了医院的资金使用率，使医院效益下降。

没有现金流入的业务，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响医院资金的周转，进而导致医院经营实际状况被掩盖，影响医院业务计划实施。其二，坏账发生将影响医院当期业务收支结余。

应收账款在资产负债表中，是构成医院总资产的项目之一。会计制度要求医院按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，而医院应收款的大量存在，无异于虚增了账面上的业务收入，因此，账面利润的增加并不能如实反应医院现金流入，并在一定程度上夸大了医院经营成果，增加了医院的风险成本。如果应收账款中长期存积的坏账过多，则通过资产负债表反映的医院总资产实质与形式将不一致。资产负债表信息失真可能影响会计信息使用者的判断。其三，加速了医院的现金流出。医院应收业务收入相当于企业的赊销，虽然能使医院产生较多的收入结余，但并不能真正使医院现金流入增加，反而使医院不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用，从而加速了医院的现金流出。

三、医院坏账的防范措施

为防止医院坏账发生，麻城市人民医

院在每个科室设置一个会计岗位，科室会计应熟悉掌握医院收费政策和规定，积极检查该科室医疗收费，及时反映费用收缴情况，并制订相应的管理措施，提出整改建议；认真接待和处理有关收费方面的查询和投诉；及时告知收费对象医院收费依据和标准，提高收费的透明度；严格控制在院病人欠费，各科室会计须及时掌握病人费用情况，积极催收，一旦发现病人住院费用超出，应及时催缴。科室会计应与各病床责任医生相互配合，密切协助，及早发

观点ＶＩＥＷＳ

现欠款并催收病人所欠费用。对欠费的病人，针对不同情况采取不同的处理方式追回欠款。

笔者据此提出防止坏账发生的措施。在政策上应完善社会医疗保障体系，建立医疗欠费基金，控制医疗总费用的增长。从医院内部完善住院、出院财务管理制度，正确理解并实施医疗保险相关规定，规范医疗行为，提高医疗护理质量。对病人应加强宣传与教育，对无理欠费者应通过法律途径解决。应加强应收款的管理，并针对不同情况采取不同的处理方式。对抢救无主病人和重大伤亡事故单位发生的医疗欠费，应申请当地政府给予补助。目前我国不少城市已建立抢救无主病人和重大伤亡事故医疗救助基金，以解脱医院的经济压力。对恶意逃债、

治愈后逃跑的病人和以医疗纠纷为借口、

长期住在医院不出院的病人，要通过司法途径、请求法院给予法律支付。对确实无法收回病人医疗欠费，报卫生行政部门批准，在“坏账准备”账户中核销。

医院在病人入院时，住院处要根据病情收足住院预收款；农村合作医疗的病人在入院后须及时通知其备齐证件和办理手续；在住院处期间要及时清查住院病人医药费，一旦发现预收款不足，要及时通知病人或家属补交住院预收款，并同时要求科室与病床责任医生帮助催收，减轻医院经营的沉重“包袱”。为了防止医务人员片面追求业务收入，医院应在内部明确追回应收账款不仅是财务人员也是医务人员的共同责任。

一旦发生出院病人欠费，科室会计应立即反应给科室主任，并记录病人的详细地址转交财务科催收人员催收欠款。交通事故病人出院后应即刻催收其应缴的费用，对农村合作医疗的病人则可通知农村合作医疗办公室停止其所享受的优惠政策。

医院应该针对不同欠费的情况，采取有效措施控制医疗欠费的发生。

同时，完善医院内部各项管理制度，可以有效减少坏账的产生，确保医院的正常进行运转。

另外，医院对于困难病人也应该给予一定的照顾，应把社会效益，维护群众利益，构建和谐医患关系放在第一位，使医疗服务更加贴近群众、

贴近社会。加强医务人员职业道德教育。针对当前医疗服务管理、

医院发展方向、发展思路等方面不符合科学发展观要求，医疗机构公益性质淡化，医疗费用增长过快、

群众看病负担・综合２００８年第５期

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