新会计准则对银行业稳定的影响_基于央行风险监测的视角

2009年第1期总第117期·财务与金融·

新会计准则对银行业稳定的影响———基于央行风险监测的视角

曾山

【摘要】加强银行业风险监测是维护金融稳定的核心。新会计准则的的实施促进银行业加强风险管理、强

化信息披露，有利于央行风险监测，同时也影响到银行资本充足率、流动性、安全性和盈利性等监测指标，对央行风险监测提出了新的挑战。

【关键词】会计准则金融稳定风险监测【中图分类号】F83【文献标识码】A

维护金融稳定是中央银行的重要职责之一，而银行业稳定是金融稳定的核心，因此加强对银行业金融机构的风险监测至关重要。从银行业监管的发展历程来看，银行业风险监测的主要指标实质上是会计报表数据的演化，新会计准则的重大变化与监管政策制订的滞后性必然影响到中央银行对银行业

结合国际货的风险监测。我们以浙江Ａ银行为例，

币基金组织金融稳健性指标、《中国金融稳定报告》

评估指标集，分析新准则实施对中央银行基层行金融稳定风险监测的影响。２００５年以来，Ａ银行引入了外资银行作为战略投资者，其在按照旧准则编制２００７年境内财务报告的基础上，又按国际会计准则编制了境外财务报告。由于新准则与国际会计准则的实质性趋同，Ａ银行财务报告为我们分析新准则实施对银行业风险监测的影响提供了素材。

（一）公允价值等多重计量属性及时反映银行价

值变动，提高央行决策有用性对银行业金融机构来说，金融工具交易的收益存在不确定性和高风险性，与历史成本会计相比，重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性更符合目前银行业的风险管理惯例，能够充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，有助于中央银行作Ａ银行在２００７年为信息使用者提高决策的有用性。的财务报告中，对金融工具进行了重新分类，披露了其采用公允价值计量属性前后的数量差异，如已发行次级债原先的账面价值为７９７０９万元，公允价值为８００１６万元。报告还反映了公允价值变动对权益、损益的影响，如可供出售金融资产公允价值变动损益对资本公积的影响金额为３２万元，公允价值计量且其变动计入当期损益的未实现损益对损益的影响金额为２００２万元。

（二）强化会计信息披露，有利于央行风险监测与原有的会计规范相比，新准则在披露内容的质、量方面都发生了巨大变化。例如，增加所有者权益变动表；对发生重大资产减值损失的原因、可收回金额的确定方法及因素（如估计基础、折现率），不良贷款情况及持续监控措施进行充分披露。Ａ银行在

一、新准则实施有利于央行维护金融稳定

银行业金融机构会计信息是中央银行银行业风险监管的基础。公允价值等多种计量属性的运用提高了经济决策的有用性，强化了会计信息的披露，能

够为央行的风险监测提供更加透明、及时的信息，从而提高监管效率，维护金融稳定。

【作者简介】曾山，男，四川雅安人，硕士，会计师、注册税务师、房地产估价师。工作单位：杭州市延安路１４９号中国人民银行杭州中心支行。

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２００７年财务报告中，按照按新准则规定增加了会计信息披露的深度和广度。如在不良贷款信息披露上，除披露不良贷款的金额外，还按新准则规定披露了

首席不良贷款信息监控措施，包括设立首席风险官、信贷官，实行基于风险管控能力和信贷审批差异化授权管理和限额管理，通过管理系统强化信贷风险

的识别计量、信贷审批、贷后监控管理。

（三）敦促银行改进风险管理，有利于央行金融稳定管理

新准则中金融工具公允价值的取得、计量过程，尤其是所采用的估值技术、模型，实质上是对市场风险的管理和控制；新准则中金融资产的减值准备计提，实质是对预期信用风险的识别、判断、预计和确认的管理；新准则中衍生金融工具纳入表内核算，以及套期工具价值变动计入损益，更是反映衍生金融工具和套期业务所包含的利率、汇率等风险。这些都属于风险管理范畴，从这个角度讲，新准则的实施过程就是银行业提升风险管理水平的过程。Ａ银行２００７年财务报告按新准则规定细化了金融工具风险状况，分别对信贷风险、流动性风险、货币风险和利率风险等几种主要风险进行了描述及分析。信贷风险中披露近三年贷款的行业集中度、地区集中度、借款人集中度；流动性风险中，对近三年的贷款按“已逾期、即时偿还、３个月内”等到期日进行分析，测算流动性净额；利率风险中按重置成本测算利率风险缺口，并对累计利率风险缺口敏感性进行分析。

贷款和存款上，分类标准变化大。虽然新准则的实施对超额准备金率、存贷比等指标没有影响，但对参照

存贷款期限设置的监测指标，如流动资产、流动负债、中长期贷款项目等已经不能从财务报告直接取得，从而使基于原指标的监测失去意义。

（二）减值准备计提方法改变，影响不良贷款率等安全性指标

目前，央行监测银行业安全性的主要指标是不良贷款（率）、拨备覆盖率、贷款损失准备等。实施新准则，使得减值准备计提与当前的监管要求存在较大的分歧。一是在计提理念上，新准则不要求对未来预期损失提取减值准备，而监管部门则要求对未来预期损失按期末贷款余额的１％提取一般准备。二是在计提方法上，监管部门依据贷款五级分类法，而新准则要求按实际利率采用现金流量折现法计提。Ａ银行２００７年财务报告中，依然根据财政部《金融企业呆账准备提取管理办法》的规定，按风险资产期末余额的１％提取一般准备共计２６０９１０万元。在计提方法上，由于现金流量折现法计量技术要求高、操作难度大，Ａ银行并没有采用新准则规定的现金流量折现法，仍然采用五级分类法。随着今后银监会减值准备计提和监管指引的发布，未来现金流量折现法对不良贷款、贷款损失准备等指标的影响将逐步显现出来，必然对央行银行风险监测产生重大影响。

（三）软化资本刚性约束，影响资本和资本充足率指标

在监管部门对银行资本与资本充足率的要求没有改变的情况下，新准则的实行尤其是公允价值的运用，使得商业银行在权益和损益的确认上有了更大的灵活性，从而加大监管难度，银行可以低成本地提高监管所要求的资本和资本充足率，使得资本约

Ａ银行自２００６年１月１月起执束刚性机制被软化。

行《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，我们对其２００７年境内财务报告进行追溯调整至试行实施前，并参照境外财务报告按新准则对数据进行调整（表１）。由于Ａ银行没有衍生金融工具业务，新准则的实施对其表内加权风险资产和表外加权风险资产几乎没有影响。在此情况下，新准则的实施使其核心资本净额增加了８２２５万元，资本净额增加了８５３１万元，核心资本充足率和资本充足率均提高了０．２１％。由此可见，银行即使未降低风险资产（减少分母），通过采用新准则提前确认金融工具权益和损

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二、新准则实施对央行金融稳定监控的挑战

会计准则的目标是为了规范企业会计、计量和报告行为，保证会计信息质量，促进资本市场的发展。而央行对银行业进行监管的根本目标是防范和化解银行业风险，维护金融稳定。两者目标的差异将导致会计准则对银行业务发展以及央行金融风险

监测产生重大影响。

（一）金融工具重新分类，影响流动性、中长期贷款比率等流动性指标

央行对银行业流动性的监测指标主要有超额准存贷款比率、流动比率、中长期贷款比率等。备金率、

银行业金融工具重新分类，将使原有流动性指标设

Ａ银行按新准则置有失偏颇，数据可能会发生偏差。

编制的２００７年财务报告中，对资产负债项目改按持有目的和意图分类，并对各科目进行了调整，尤其是

金融论坛

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益（加大分子），资本和资本充足率就可以提高，从而达到监管部门监管的要求。

表1A银行2007年资本充足率计算简表（单位：万元）

追溯调整

至《金融

２００７年调整

工具确认

１２月至新

和计量暂

３１日准则

行规定》实施前287957286704132142132142679256919918691

67925-326919918691-236511708-763-9800

6962

080016800160

079709797090

080016800160294929374945

39292163307214

万元、０．０４％和０．１２％，影响到央行监测银行业风险的盈利性指标。由于Ａ银行衍生金融工具业务较少，我们还难以分析表外衍生金融工具纳入表内核

但算，对商业银行风险管理和央行风险监测的影响。随着Ａ银行衍生金融工具业务的发展，其风险和对央行风险监测指标的影响会逐步显现出来。

项目

三、实施新准则的对策建议

新准则的实施不仅对商业银行经营理念、风险

管理提出了更高的要求，也对中央银行加强风险监控提出了新的要求，需要央行进一步构建银行业金融机构风险监测评估机制，完善金融机构风险监测指标，加大央行员工培训力度，切实提高对银行经营状况和风险监测的分析能力，维护金融稳定。

（一）构建风险监测评估机制，促进风险监控的规范化和制度化

一是结合我国银行业金融机构实际并参照ＩＭＦ金融稳健性评价体系，完善监测评估指标体系中资产安全性、盈利性、流动性相关指标，增加“市场风险敏感度”指标。二是建立监测评估指标体系相应的配套制度，包括合理的法规框架、适当的监测组织体系三是适应新准则的变化，加强金融稳定监测数据等。

收集和处理、信息管理、报告制度和监督机制等基础工作的建设，逐步推进我国银行业金融稳定监测评估工作。

（二）运用审慎性原则，参照新准则对风险监测指标口径进行调整

由于新准则公允价值等多种计量属性的引入，虚增了银行的资本、资本充足率、净利润等监测指标，基于审慎性原则，应对资本充足率、盈利性指标进行调整。比如，对于金融工具公允价值变动形成的损失，因其符合审慎监管的要求，可以不予调整，而对其形成的利得，因其尚未真正实现，应从净利润、资本和资本充足率等指标中扣除，从而保证监管资本真正起到吸收和抵御风险的作用。

新准则使一些参照存贷款期限设置的监测指标不复存在，还应充分利用此次新准则的实施，更多地利用会计指标来替代监测指标。比如，结合新准则的金融工具流动性风险列报要求，新的流动比例、中长期贷款等流动性监测指标可按会计口径（剩余到期日）进行调整，如１年流动比率＝（已逾期＋即时偿还＋３个月内＋３个月至１年）到期资产（／已逾期＋

核心资本股本资本公积可供出售投资公允价值变动储备盈余公积及一般风险准备未分配利润年末以公允价值确认的投资收益用摊销成本确认应收账款净额计提提前兑付的凭证式国债利息贷款减值准备调整未分配利润差额少数股权附属资本长期次级债务扣减项核心资本净额资本净额加权风险资产表内加权风险资产表外加权风险资产市场风险资本核心资本充足率资本充足率

294929132142679366919918691

287957286704367973366414

3929216392921633072143307214

62200262200207.33%9.37%

07.30%9.33%

62200207.51%9.54%

（四）多种计量属性使收益波动性提高，影响资

本利润率等盈利性指标

目前，盈利性监测指标主要有净利润、资本利润率、资产利润率等。新准则中公允价值计量以及表外衍生金融工具纳入表内核算，虽然能够为报表使用者提供有用信息，然而过度地依赖公允价值，特别是二级市场中没有活跃交易的金融资产，会受到来自金融市场估值短期波动、市场不完善、估值技术水平的影响，容易产生利润被为人操纵的风险，对盈利性监测指标产生影响，不利于金融稳定。Ａ银行按新准则编制的２００７年财务报告，其净利润为５９５４０万元、资产利润率为１．０５％、资本利润率为２０．１９％，较旧准则编制的财务报告相应指标分别提高了２００２－８－

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即时偿还＋３个月内＋３个月至１年）到期负债；新中长期贷款比率＝（１年至５年＋５年以上）客户贷款及垫款／客户贷款及垫款总额。以Ａ银行为例，按新口径计算的１年流动比率为７２．９８％、新中长期贷款比率为３１．９９％。

（三）积极应对新准则变化，加强央行员工培训

由于新准则基本采用了国际会计准则的概念框架，要求我们加强对中央银行基层行会计、统计员工的培训和对新准则的研究。重点掌握会计准则的变化内容，对银行业金融机构会计、财务核算和风险控制的影响，对央行基层行监测金融稳定的影响以及应对方法等，切实提高中央银分析商业银行财务管

风险状况的能力。理和经营状况、

【参考文献】

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AbouttheEffectofChineseAccountingStandardsontheBankingStability

ＺｅｎｇＳｈａｎ

（ＨａｎｇｚｈｏｕＣｅｎｔｒａｌＢｒａｎｃｈ，ｔｈｅＰｅｏｐｌｅ＇ｓＢａｎｋｏｆｃｈｉｎａ）

【Abstract】Ｔｏｒｅｉｎｆｏｒｃｅｔｈｅｒｉｓｋｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｔｏｂａｎｋｓｉｓｔｈｅｃｏｒｅｔｏｍａｉｎｔａｉｎｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｂｉｌｉｔｙ．ＴｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｏｆＣＡＳｃａｎｐｒｏｍｏｔｅｔｈｅｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔｏｆｂａｎｋｓａｎｄｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ，ｗｈｉｃｈｂｅｎｅｆｉｔｓｒｉｓｋｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｏｆｃｅｎｔｒａｌｂａｎｋ．Ａｎｄｉｔａｌｓｏｈａｓｇｒｅａｔｅｆｆｅｃｔｏｎｓｏｍｅｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｄａｔａｌｉｋｅｃａｐｉｔａｌａｄｅｑｕａｃｙｒａｔｉｏ，ｌｉｑｕｉｄｉｔｙ，ｓｅｃｕｒｉｔｙａｎｄｐｒｏｆｉｔ，ｗｈｉｃｈｗｉｌｌｐｕｔｆｏｒｗａｒｄｃｈａｌｌｅｎｇｅｔｏｔｈｅｒｉｓｋｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎｏｆｃｅｎｔｒａｌｂａｎｋ．【Keywords】ＣＡＳ，Ｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｂｉｌｉｔｙ，Ｒｉｓｋ，Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ

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