内部控制审计的现状和存在问题及对策

内部控制审计的现状和存在问题及对策　李卫英（衣三师第二审计中心）　摘要：我国由于实行市场经济时间不长，对内部控制审计的研究和实践　机制中，董事会是决策机构，这一机构肩负着公司管理行为合法性和　正处于摸索阶段。　可信性之责。从我国公司治理实践看，审计部对董事会负责（而不是　关键词：内部控制审计问题及对策　对总经理负责）这一安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制　１内部控制审计的现状和存在问题　的局面。另外，在业务上接受监事会指导能够在一定程度上产生对董　我国由于实行市场经济时间不长，企业刚刚认识到内部控制审　事会的制衡。　计的重要性，对内部控制审计的研究和实践正处于摸索阶段，内控审　２．２将内部控制审计纳入内部控制建设审计参与内部控制建　计思想散见于各部门、各组织的相关文件中，呈现出比较混乱的局　设，对不同的审计主体有不同的职责确定。国家审计机关在具体实施　面。具体体现如下：　审计时，应当切实执行审计暑发布的有关《审计准则》，并强调审计工　１．１企业内部控制审计机构建立模式不合理　作结果不仅仅是审计报告，就被审单位的内部控制现状、薄弱环节提　九十年代之后，企业为了加强自身管理的需要，其内部控制审计　出建议和意见，以寓监督于服务中，参与企业内部控制建设，社会审　机构在隶属领导层次上有两种模式：一种模式是受董事会或监事会　计中，各事务所应当严格执行《中国独立审计具体准则》的相关条款，　领导：另一种模式是受总经理领导。这两种模式在一定程度上增强了　首先评审内部控制，出具相应报告，在此基础上方可进行实质性测　内部控制审计机构的独立性和权威性。前者使内部控制审计以相对　试。同时，各级注协要加强职业监管，通过规范职业程序，加强对内部　独立的身份受董事会或监事会之托对经营者的业绩进行监督，但会　控制评审的规范和监管，以更好地督促被审单位内部控制制度的不　造成经营者对内部控制审计的误解，从而不同程度引发审计风险；后　断改善。审计署与中注协作为制订规则的外部力量，对推动内部控制　者作为总经理参谋和助手，为单位实现经营目标服务，但是在审计过　审计的开展与发展起着重要作用．这种作用的发挥依赖两种力量：一　程中，不可避免地受本单位利益的限制，涉足企业经营活动有关的风　是相关制度的制定与完善；二是严格的制度执行与监管，在这样的外　险，特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部控制审计往往无能为　部环境约束下，一定程度上会促进该方法的有效运用。　力，从而引发审计风险。　２．３内审部门应把工作重点放在协助企业内部控制建设上　１＿２内部控制审计法规体系及管理制度不健全内部控制审计法　具体来讲首先目前应当集中力量做好本企业内部控制现状的调　律法规体系不健全，依法洽审不力。国家审计和社会审计分别有《审　查，并配合企业有关职能部门提出适合本企业特点的内部控制桓架。　计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而目前内部控制审计只有审　在现代企业管理过程中，内部审计作为企业内部控制的一个组成部　计署令第４号发布的《审计署关于内部审计工作的规定，国务院有　分，具有监督内部控制其他环节的职责。美国著名内控专家麦克尔海　关部门及地方人民政府制定的与内部审计有关的行政法规，可操作　默教授曾说“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当　性不足，使得内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析　局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使　判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性和正确性。如企业内部　命将从简单地实施审计向帮助创建一些程序，以期达到组织成功所　某个部门私设“小金库”，搞真假两套账，内外串通，如果没有线索，审　需要的内部控制水平的方向发展。”由此可见，现在已经不是讨论要　计人员就有不能查清事实真相的风险。　不要内部审计问题的时候了，而是探讨如何发挥内部审计在企业中　１．３内部控制审计对象的复杂和审计内容的拓展引起了审计风险　的重要作用。内部审计应有的作用不仅在于监督企业的内部控制是　随着社会主义市场经济的建立和完善，企业的改制、重组成为固　否被执行，还应该帮助企业进行软控制环境的刨造，成为内部控制过　有企业改革的重要内容，使内部控制审计的对象和内容也日益复杂。　程设计的顾问。针对内部控制建设过程中的关键因素，内部审计部门　内部控制审计对象逐步发展为企业集团、股份公司和连锁经营店。企　应当提请有关部门注意：一是设立健全的管理机构，但不是机构臃肿　业内部机构层次增加，所进行的交易日趋复杂，被审单位与其某些企　推行职务不相容制度，进行科学的分工与制约，但不等于工作的相互　业的关系是母子公司关系或联营公司关系，同时，由于企业的资产重　干预与扯皮。二是确立董事会在内部控制建设中的核心地位。除此而　组，必然涉及到兼并和收购、改制和改组、联合和剥离及分拆问题，为　外，也应注重塑造优秀的企业文化，并将道德规范与行业准则纳入内　内部控制审计对象开拓了新领域。这些对内部控制审计人员提出更　部控制中。　高的需求，审计人员做出正确结论的难度也就越大，审计风险也就不　２．４加强审计人员对内部控制的认识内部审计人员应充分认识　可避免的存在。　到企业内部控制内容极为丰富事涉及到企业经营管理的所有方面和　１．４审计方法落后且经营管理者对审计的认识不足　环节。对于一个复杂系统工程的控制不能靠人治，也不能靠简单的财　目前的内部审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端日　务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来　渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单　规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎　位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大的风险，又由于受长期计　么干。按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。同时，　划经济的影响，部分企业领导人片面地认为内部控制审计就是检查　也要进～步规范内部控制审计工作，要严格把好“四关”，一是事实　内部经济问题，会影响到企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精　关，即查出的问题必须事实清楚、证据确凿；二是结论关，即定性准确　力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权　有恰如其分；三是处理关，即以财经、审计法规为准绳，正确掌握政策　威，有的将内部审计机构形同虚设，使内审人员无职无权，且审计部　界限；四是认证关，即随时与被审计单位交换意见，及时取得认证材　门与其他部门平行的地位，致使许多内审流于形式，缺乏自身应有的　料。规范审计评价，评价的内容、标准要统一。　２．５加强内部控制审计执业素质　地位和威信，根本无法保证内部控制审计的独立性和权威性。　企业内部控制审计是否能为企业实现其最终目标服务，不仅要　２针对内部控制审计所存在的问题提出的对策　２．１内部控制审计机构应同时设置审计委员会和审计部　有完善的内部控制审计实务标准作为内部控制审计人员的执业规　对于规模大、经济业务复杂的企业，应同时设置审计委员会和审　范，更重要的是要有一批高素质的内部控制审计从业人员。这样就需　计部。监事会、审计委员会、审计部分别对股东大会、董事会和总经理　要完善内部控制审计从业人员的后续教育体制，建立“注册内部审计　负责，同时监事会、审计委员会和审计部间存在着业务指导关系。对　师”资格考试制度，建设一个政治素质高、业务技术过硬的内部控制　　于规模不大、业务活动不太复杂的公司，也可只设审计部而不设审计　审计队伍的培训基地，才能有望提高内部控制审计从业人员的素质，委员会，但此种情况下的审计部应对董事会负责并在业务上受监事　使内部控制审计机构真正为企业经营管理服务，并再现代企业管理　会的指导。之所以选择这种制度安排，主要是因为在公司治理的制约　重发挥更大的作用。　９５