上市公司对谨慎性原则具体运用应考虑和注意的因素

货币与　留溢　ＮＯＲＴＨＥＲＮ　ＥＣＯＮＯＭＹ　ＡＮＤ　上市公司对谨慎性原则　左洪　葛东霞　具体运用应考虑和注意的因素　（１齐齐哈尔医学院，黑龙江齐齐哈尔　１６１００６；２．哈尔滨商业大学，黑龙江暗尔滨１５００２８）　［摘要］财政部新颁布的《企业会计制度》对上市心司具体运用谨慎性原则，计提资产减值准备给予了更明　确克分地规范，上市会司为克分实现其会计目标，必须重视研究对本原则运用时应考虐和注意的目素，才有利于为　报袁使用者提供真实可靠的会计信息。　［关键词】谨慎性原则；资产减值准备　［中图分类号】Ｆ８３０，９１　［文献标识码］Ａ　计提资产减值准备应考虑的问题　（一）计提“坏账准备”应考虑的因素　一［文章编号］１００５—９１３Ｘ（２ＯＯ２）０４—００７２—０２　（＝）计提“短期投资．￣Ａｄｉ，－准备”应考虑的因　素　、１　购货企业的信用状况，主要包括五个方面：　是客户即购货单位过去履行偿债义务，遵守商业　信用的品质．如看它有无拖欠债务逾期不还、财务　一１．社会市场需求方向与被投资企业产品发展　方向是否一致。　２．被投资企业的技术装备和生产能力　３被投资企业的产品质量、市场占有量和目　前的经营状况。　（三）计提“存货跌价准备”应考虑的因素　１．如何正确计提这项准备，应主要考虑企业　虚假和因商业行为不良受到司法机关判处的案件　等。二是客户的偿债能力，包括过去的偿债情况、　未来的盈利趋势、当前的经营情况等。三是客户的　资本财力数据，当向购货单位赊销商品时，尽可能　掌握其资产负债比率、速动比率、总资产利润率、　已获利息倍数等。四是对信用期较长的购货单位，　要研究其可能提供偿还债务的担保品，如流动资产　的内容及其变现能力。五是要考虑经济景气变化对　购货单位经营活动将会产生的影响。　２分析本企业所生产的产品在市场中所占的　的生产消耗量和物资的失效期；单项品种未来市场　价格变动趋势；科技进步、技术更新、设备换代与　所存物资的未来可利用程度．以及库存物资的存放　条件和自然环境。　２．当存在以下一项或若干项情况时，应当将　存货账面价值全部转入当期损益：（１）霉烂变质的　存货；（２）过期且无转让价值的存货；（３）生产中　已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存　货；（４）其他足以证明已无使用价值和转让价值的　存货。　３．当存在下列　隋况之一时，应当计提存货跌　价准备：（１）市价持续下跌，并且在可预见的未来　无回升的希望｛（２）企业使用该项原材料生产的产　品的成本大于产品的销售价格；（３）企业因产品更　新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，　而该原材料市场价格叉低于其账面成本；（４）困企　份额。如果产品市场份额大，销售情况好，产品所　形成的应收账款回收的程度就会越大。　３．挂账时间的长短。企业应严格按照国家新　会计制度的要求，采用“账龄分析法”确定计提　“坏账准备”比例。在确定坏账准备的计提比例时，　企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状　况的现金流量等相关因素予以台理估计。除有确凿　证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性　不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现　金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产　而在短时间内无法偿付债务等．以及３年以上的应　收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：　（１）当年发生的应收款项；（２）计划对应收款项进　行重组；（３）与关联方发生的应收款项；（４）其它　已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付　业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使　市场的需求发生变化．导致市场价格逐渐下跌；　（５）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的　情形。　（日）计提“长期投资减值堆备”应考虑的因　素　账款，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再　收到所购货物的，应当将原计人预付账款的金额转　入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有　的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回　或收回的可能性不大时，应将其账面余额转八应收　账款．　计提相应的坏账准备。　１对有市价的长期投资．应从五个方面的因　素考虑和把握：一是市价持续２年低于账面价值；　二是该项投资暂停交易１年；三是被投资单位当年　发生严重亏损；四是被投资单位持续２年发生亏　损；五是被投资单位进行清理整顿、清算或出现其　他不能持续经营的迹象。　的。酶　埘ｍ　囤　维普资讯 http://www.cqvip.com

褚豁飒　ＮＯＲＴＨＥＲＮＥＣＯＮＯＭＹＡＮＤＴＲＡＤＥ　２．对无市价的长期投资，应从四个方面考虑　和把握：（１）政治或法律环境变化　如税收、贸易　等法规的颁布或修订　可能导致投资单位出现巨额　亏损；（２）被投资单位所供应的商品或提供的劳　务　因为过时或消费者偏好改变而使市场需求锐　减　从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；　（３）被投资单位生产技术或竞争者数量等发生不利　变化　竞争力大为降低　从而导致被投资单位财务　状况发生严重恶化；（４）被投资单位因进行清理整　原追溯调整的，当期转回时仍然调整上期利润）　不得作为增加当期的利润处理。　（四）处置已经计提减值准备的各项资产　以　及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换　等＋应当同时结转已计提的减值准备　（五）企业对于不能收回的应收款项　长期投　资等应当查明原因，追究责任　、对有确凿证据表明　确实无法收回的应收款项、长期投资等、如债务或　被投资单位已撤销、破产　资不抵债、现金流量严　顿、清算等　财务状况、现金流量发生严重恶化。　（五）计提“固定资产和无形资产减值准备”　应考虑的因素　上市公司应当在期末对固定资产、无形资产逐　项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置　等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，即　上市公司的固定资产和无形资产实质上已经发生了　减值　应当计提减值准备．　对存在下列情况之一的　固定资产，应当全额计提减值准备：　１．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使　用，且已无转让价值的固定资产。　２．由于技术进步等原因＋已不可使用的固定　资产。　３．虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大　量不台格品的固定资产。　４．已遭毁损　以致于不再具有使用价值和转　让价值的固定资产。　５其他实质上已经不能再给企业带来经济利　益的固定资产。　已全额计提减值准备的固定资产，不在计提折　旧　当存在下列一项或若干项情况时　应当计提无　形资产减值准备。　１．某项无形资产已被其它新技术等所替代，　并且该项无形资已无使用价值和转让价值。　２某项无形资产已超过法律保护期限，并且　已不能为企业带来经济利益。　３其它足以证明某项无形资产已经丧失了使　用价值和转让价值的情形。　二、计提资产减值准备应注意的问题　（一）企业计算的当期应计提的资产减值准备　金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按　其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准　备　仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实　际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。　（二）已确认并转销的资产损失，如果以后又　收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。　（三）如果企业滥用会计估计　应当作为重大　会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计　处理，即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准　备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回原则（如　重不足等，根据企业的管理权限　经股东大会或董　事会　或经理（厂长）会议或类似机构批准作为资　产损失，冲销已计提的相关资产减值准备　三、应采取的相关措施　（一）耍加大对《会计法》和《企业会计制度》　及《企业财务会计报告暂行条例》的学习宣传、贯　彻执行和检查考核力度　对故意应提未提或多提少　提准备，编制虚假会计报告　造成公司会计信息失　真的财务负责人和会计责任人，应按照新《会计　法》的有关规定，给予严肃的行政和经济处罚，　重违法者处以刑事责任　（二）加强监督管理措施。上级主管部门要列　上市公司现行的计提准备的方法、标准作出进～步　的调研，制订出既符合国家财务规定，又符合公酬　生产经营实际情况的计提标准，并防止企业将”上　市”前的潜亏带人上市公司。上级主管部门还要对　上市公司执行计提准备的情况进行定期审计，对未　按规定计提的要责令其限期整改＋整改不及时或不　进行整改的要给予经济处罚。同时，会计师事务所　要对企业上市时和上市后的财务状况据实出具审计　报告＋并对其真实性负完全责任＋不能只顾自身利　益而对上市公司出具虚假报告．　税务部门【乜应剥上　市公司计提资产减值准备的合法性、一贯性及其对　税收的影响定期进行检蠢　以防止　卜市公司借此偷　税漏税，实现税收保全＋维护国家财源。　（三）单位负责人和会计机构负责人要根　公　司实际情况和国家有关规定，合理确定计提各项准　备的办法和比例，并且应在财务报告中做相应披露，　特别是单位负责人不得指使授意、强行命令会计人　员故意不提、多提或少提，造成当期成本不实。　［参考文献］　［１］中华人民共和国财政部制定．企业会计制度［Ｍ］　经　济科学出版社　２００１．　［２］林春全谨慎原则在鲁计制度中的体现［Ｊ］　财会月　刊　２００１，（２２）　［３］张学勤略论上市公司计提准备应考虑的因素噩　蒈亏　预防［Ｊ］．财务与会计　２００１，（５）　［４］于波　试析企业鲁计制度关于资产减值准备的规定　［Ｊ＿．财务与会计，２００１，（７）．　［责任编辑：文筠］　回　确　，