IFRS在美国的十年：趋同到趋同认可

●群言堂　２０１３年第９期　ＩＦＲＳ在美国的十年：趋同到趋同认可　。中南财经政法大学会计学院　陈红燕　黄　茜　摘要：截至目前，ＩＦＲＳ已经在１００多个国家中得到运用，其中包括Ｇ２０组织中的大部分国家。美国作为Ｇ２０成员　国之一，又是世界上最大的经济体之一，但却并未跟上世界的脚步。那么国际财务报告准则在美国究竟何去何从？本文　梳理了近十年来ＩＦＲＳ在美国经历的各个发展阶段，以及美国ＳＥＣ对待ＩＦＲＳ的态度由趋同到趋同认可的微妙变化，从美　国对待ＩＦＲＳ的这一严谨态度中，探寻我国会计准则与国际接轨的一些启示。　关键词：ＩＦＲＳ　ＩＡＳＢ　ＦＡＳＢ趋同　“趋同认可”法　中图分类号：Ｆ２３３　国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）成立之初的十余　人无代价地“搭便车”。　年，美国虽然也是成立ＩＡＳＣ的发起国之一，但并不　然而，２０００年以后，美国连续爆发了一系列重　重视也较少参与ＩＡＳＣ的活动。美国证券交易委员会　大的财务丑闻，包括震惊世界的安然事件，许多国　（ＳＥＣ）和美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）曾骄　家或组织开始对ＧＡＡＰ规则导向的准则制定方式提　傲地认为美国为制定一般公认会计准则（ＧＡＡＰ）　出质疑，美国国内也对此产生了动摇。与此同时，　所费的资源比全世界各国制定其准则的总和都要多，　世界各个主要经济体，包括澳大利亚、加拿大以及　ＧＡＡＰ的质量是全球最高的，甚至说美国不能让别　欧盟等纷纷开始采用或者准备趋同于国际财务报告　业出　嵌船　盥业船妇船妇些业业妇妇逝　坐盥妇坐　业业妇　坐业坐业　妇　参考文献：　７．朱红军，汪辉．“股权制衡”可以改善公司治理吗？——　】．孙永样，黄袒辉．上市公司的股权结构与绩效［Ｊ］．经济　宏智科技股份有限公司控制权之争的案例研究［Ｊ］．管理世界，　研究，１９９９（１２）：２３—３Ｏ．　２００４（１０）：ｌ１４—１２３．　２．Ｗａｒｆｉｅｈｔ．ｒ．ａｎｄ　Ｗｉｌｄ　Ｋ．Ｌ．Ｍａｎａｇｅｒｉａｌ　Ｏｗｎｅｒｓｈｉｐ。Ａｃｃｏｕｎｔ—　８．赵景文，于增彪．股权制衡与公司经营业绩［Ｊ］．会计研　ｉｎｇ　Ｃｈｏｉｃｅｓ，ａｎｄ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ’ｓ　ｏｆ　Ｅａｒｎｉｎｇｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ　Ｏｆ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　究，２００５（１２）：５９—６４　Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ａｅｅｏｔｍｔｉｎｇ．１９９６（２０）：６１—９ｌ＿　９．王化成，佟岩．控股股东与盈余质量一一基于盈余反应系　３．Ｐｅａｓｎｅｌ　Ｋ．Ｖ．Ｐ．Ｆ．Ｐｏｐｅ，ａｌｉａ　Ｓ．Ｙｏｕｎｇ．Ｄｅｔｅｃｔｉｎｇ　Ｅａｒｎｉｎｇｓ　数的考察［Ｊ］．会计研究，２００６（０２）：６６—７４．　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ｕｓｉｎｇ　Ｃｒｏｓｓ—ＳｅｃｔｉｏｎａＩ　Ａｂｎｏｍｍｌ　Ａｃｃｒｕａｌｓ　ＭｏｄｅｌＳ［Ｊ　ｊ．　１Ｏ．孙亮，刘春．公司治理对盈余管理程度的制约作用——　Ａｃｃｏｕｎ６ｎｇ＆Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｒｃｓｅａｌｃｈ，２０００，３Ｏ（４）：３】３—３２６．　所有权性质为背景的经验分析［Ｊ］．金融评论，２０１０（３）：６５　４．Ｍｏｒｃｋ　Ｒ．Ａ．Ｓｈｌｅｉｆ￣ｒ　ａｎｄ　ｌ｛．Ｖｉｓｈｎｙ．Ａｌｔｃ￣ＨＬｌｌｉｒｅ　Ｍｅｃｈａｎｉｓｍｓ　—７２．　ｆｏｒ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｃｏｎｔｒｏｌ　ｃＪ］．Ａｍｅｒｉｃａｎ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｒｆ　ｉｅｗ，１９８９（７９）：　１１．刘星，刘伟．监督，抑或共谋？——我国上市公司股权　８４２—８５２．　结构与公司价值的关系研究ｆ　Ｊ］．会计研究，２００７（６）：６８　５．Ｊｏｓｅｐｈ　Ａｈａｒｏｎｙ．Ｊｅｖｎｎｓ　Ｌｅｅ．Ｔ　Ｊ　Ｗｎｎｇ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｐａｃｋａｇｉｎｇ　ｏｆ　—７５．　ＩＰＯ　ｆｉｍｌｓ　ｉｎ＇Ｃｈｉｎａ［Ｊ　Ｊ．Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ，２０００（３８）：　收稿日期：２０１３—０７—０５　１Ｏ３一ｌ２６．　责任编辑：张翊飞　６，李常青，管连云．股权结构与盈余管删关系的实证研究　［　．商业研究，２００４（１９）：４８—５１．　・３８・　２０１３年第９期　准则（ＩＦＲＳ）。在ＦＡＳＢ的声望遭受打击之际，如何　继续保证美国资本市场的魅力，就成为ＳＥＣ最为关　心的话题。以此为契机，本文对近１０年来ＩＦＲＳ在　美国的发展进行系统的梳理和评析。　一、ＧＡＡＰ与ＩＦＲＳ趋同　ＩＡＳＣ和ＦＡＳＢ在追求共赢的目标下，于２００１年　对ＩＡＳＣ完成了改组，并更名为国际会计准则理事会　（ＩＡＳＢ）。美国全面进入改组后的ＩＡＳＢ，在ＩＡＳＢ的　ｌ４位委员中美国占据了５席，取得了在ＩＡＳＢ中的主　导地位。入主ＩＡＳＢ后，美国的准则制定机构ＦＡＳＢ　开始着力与ＩＡＳＢ制定一些联合趋同的准则项目，力　求制定高质量的会计准则。　（一）联合趋同项目的产生与发展　２００２年９月，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ联合签署了一份谅　解备忘录（ＭＯＵ），即诺沃克协议，正式启动了联　合趋同项目。该项目致力于发展共同的国际财务报　告准则，以满足国内及跨国财务报告的需求。　１．ＭＯＵ计划的主要内容　ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ签署联合谅解备忘录之后，花费　了大量时间制定一系列的短期趋同计划，以此来消　除ＩＦＲＳ与ＧＡＡＰ之间的细微差别。随后，ＩＡＳＢ和　ＦＡＳＢ在２００６年发布了一项更新的ＭＯＵ计划，重申　双方的任务仍然是使标准趋同，并在２００６－－２００８年　显著改进ＩＦＲＳ和ＧＡＡＰ中的各项标准。　　、该项修订的ＭＯＵ计划从ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ两个方　面入手，督促双方修订或者发布更新的准则，以促　进准则的相互趋同。首先，要求ＦＡＳＢ发布或者修　订国内的财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。包括：要求　ＦＡＳＢ修订《ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１２３——股份支付》，发布　（（ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１５ｌ——存货成本》、《ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１５３——　非货币性资产》、《ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１５９——金融资产与金　融负债的公允价值计量》。同时，修订ＧＡＡＰ，以确　保《ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１４１——企业合并》的应用；发布　（ＳＦＡＳ　Ｎｏ．１６０——非同一控制下合并财务报表》、　《会计准则一投资性房地产》，以确保投资性房地产　以公允价值计量。其次，在要求ＦＡＳＢ对国内准则　进行修改和补充的同时，也要求ＩＡＳＢ在如下方面做　出努力：发布《ＩＦＲＳ　Ｎｏ．８——经营分部》；修订　◆群言堂　《国际会计准则Ｎｏ．１２３一借款成本》；发布《ＩＦＲＳ　Ｎｏ．２３——合营企业》。　这一联合趋同项目的启动，具有里程碑式的意　义，它推动了全球的会计国际化进程的发展，使其　从协调阶段步人到了趋同阶段。然而，从ＩＡＳＢ和　ＦＡＳＢ的短期趋同计划的实施效果来看，该备忘录计　划促进了财务报告的一致性，但是这一计划的最大　弱点是治标不治本，并且大多数情况下要求对方做　出改变来适应自己，以致双方常处于被动的局面。　２．ＭＯＵ计划的发展　２００８年１１月，ＳＥＣ提出另一项计划表，要求国　内会计机构在２０１６年之前采用ＩＦＲＳ。ＩＦＲＳ在美国　会计报告中的整合似乎行驶在快车道上，而且，　ＳＥＣ也强调了将ＩＦＲＳ与ＧＡＡＰ趋同的重要性。作为　对此的回应，ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ再次更新了ＭＯＵ计划，　将目标锁定在１０项长期趋同计划上。然而，信贷危　机以及美国政府态度的改变很快分散了ＳＥＣ的注意　力，使得这一与ＩＦＲＳ趋同计划暂缓下来。　同时，尽管ＳＥＣ致力于完成２００８年达成的１０　项长期计划，以促进准则的趋同，但是一个全球公　认的标准并未形成。正如一ＩＦＲＳ基金会受托人所　说：“我们的注意力仍然应该放在致力于让ＩＦＲＳ在　世界范围内被广泛运用，我们应该认识到趋同只是　一个短期的做法，这并不代表已经采用。”　３．ＭＯＵ计划实施的转折点——允许部分企业　直接采用ＩＦ　在上述ＭＯＵ计划实施期间，针对ＩＦＲＳ在美国　的发展问题，ＳＥＣ并没有闲下来。就在２００７年，　ＳＥＣ对ＩＦＲＳ的态度发生了一个重大改变，即从２００７　年１１月１５　Ｅｔ后，ＳＥＣ允许国外私人公司提交财务　报告的时候，可以运用ＩＡＳＢ发布的ＩＦＲＳ并且不需　要按照ＧＡＡＰ进行调整。这些财务报表必须符合ＩＦ－　Ｒｓ的要求，并且审计报告也必须参考ＩＡＳＢ发布的　ＩＦＲＳ。通过声明财务报表同时符合ＩＡＳＢ发布的ＩＦ－　Ｒｓ以及ＩＦＲＳ的其他版本，企业实体就可以满足　ＳＥＣ的要求。　这一态度的改变，也表明ＳＥＣ试图探索新的模　式使美国企业采用ＩＦＲＳ。实际上，像Ｅｔ本等许多国　・３９・　●群言堂　家早就允许满足一定标准的国内企业自愿选择是否　采用ＩＦＲＳ。如今，福特、ＩＢＭ以及其他大型的跨国　企业为了更具有可比性并在国际市场上筹集更多的　资金，也希望采用ＩＦＲＳ。基于同样的原因，一些高　盈利的欧洲企业在２０世纪９０年代就开始向国际会　计准则靠拢。　（二）分阶段路线图的产生和发展　２００８年美国政界发生了一个重大事件，即奥巴　马当选为美国第５６任总统。或许正是由于政界的变　化，导致美国准则制定领域也发生了一系列的重大　举措。就在奥巴马当选的同月，即２００８年１１月，　ＳＥＣ提出了ＩＦＲＳ分阶段在美国企业中实施的“路线　图”，即为美国常驻机构制定一个时间表，采取逐步　过渡的方法采用ＩＦＲＳ，到２０１４和２０１６年间完成。　根据这一过渡路线图的征求意见稿，ＳＥＣ在２０１　１年　考虑是否强制要求美国证券发行人自２０１４年起采用　ＩＦＲＳ编制财务报表。如果认为采用ＩＦＲＳ能够保护　投资者和维护公众利益，ＳＥＣ将决定采用ＩＦＲＳ。　１．路线图的主要内容　这一过渡计划的路线图包括三个方面的内容：　第一，ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ继续致力于完成ＭＯＵ中的项　目，如果通过理事会共同商议，成功地完成了这些　项目，那么这些项目将更快地并入ＧＡＡＰ和ＩＦＲＳ；　第二，ＦＡＳＢ将评价ＩＡＳＢ可能在近期发布的其他准　则，从而确定ＩＦＲＳ的提议变化和与ＧＡＡＰ潜在的差　异大小；第三，为尽可能早地将ＩＡＳＢ近期发布的其　他准则在过渡期并人ＧＡＡＰ，ＦＡＳＢ将对不符合当前　准则制定计划的准则进行评定。　２．美国各方对路线图的态度　２００９年ＳＥＣ新上任的主席Ｓｃｈａｐｉｒｏ对采用这一　过渡法犹豫不决，甚至有意放慢节奏。她对ＩＡＳＢ的　独立性和ＩＦＲＳ的质量持保留意见。同时，ＳＥＣ自身　对ＩＦＲＳ的态度也是犹豫不决。我们可以看到，ＳＥＣ　虽将发布财务会计准则的权利授予给了ＦＡＳＢ，但仍　然能够左右ＦＡＳＢ的行为，但是如果美国采用ＩＦＲＳ，　ＳＥＣ的影响力将会大大削弱。由此，我们可以大致　推测ＳＥＣ是存有私心的，它担心ＩＡＳＢ与自己的关系　太过疏远，从而将对准则的控制权拱手让人。　・４０・　２０１３年第９期　当然，针对这一路线图中提到的渐进式过渡方　法，除了ＳＥＣ当局态度不够坚决外，也有许多业内　人士提出质疑。例如，美国银行委员会主席Ｄｏｄｄ和　证券附属委员会主席Ｒｅｅｄ认为ＧＡＡＰ与ＩＦＲＳ趋同　的时机还不够成熟；大型企业认为过渡期国内和国　外两个标准同时实施的话，容易让人相互混淆，使　工作效率大大降低，并且提高了人工成本；对于在　资本市场有大量投资组合的投行来说，他们认为这　种过渡方法的实施无疑让投资者摸不着头脑。　实际上，从这一过渡路线图的提出和实施过程　来看，仍然可以发现美国一直在试图探索新的更利　于国内各机构的方法来保护国内投资者的利益。　二、ＧＡＡＰ对ＩＦＲＳ的趋同认可　尽管ＳＥＣ和ＩＡＳＢ都在致力于完成各项趋同计　划，但是一个全球公认的标准并未形成。最终，在　２０１１年１２月召开的一次会议中，ＩＡＳＢ主席　Ｈｏｏｇｅｒｖｅｒｓｔ和ＦＡＳＢ主席Ｓｅｉｄｍａｎ宣布双方一对一趋　同模式走向终点。趋同之路在美国行不通，但从这　数十年的探索中，ＳＥＣ能够更全面、更细致地了解　ＩＦＲＳ，为接下来的进一步举措奠定了基础。而且，　早在２０１０年１０月，ＳＥＣ就公布了一项国内使用ＩＦ—　ＲＳ标准的发展报告，该报告讨论了不同国家和地区　将ＩＦＲＳ融人自身报告体系所采取的方法和措施。种　种迹象都表明ＳＥＣ开始重新审视ＩＦＲＳ的地位，开始　从最初的趋同方案转向将ＩＦＲＳ融人其自身财务报告　体系中。　（一）对ＩＦＲＳ的综合调研　在试图将ＩＦＲＳ融入美国财务报告而采取一系列　举措的同时，ＳＥＣ在２００９年就开始要求其工作人员　跟踪评价各项举措的实施和完成情况。从ＳＥＣ发布　的将ＩＦＲＳ并于美国财务报表体系整合的公告中可以　发现，ＳＥＣ工作人员需要定期编制工作人员报告手　册，其中，２００９年、２０１０年以及２０１１年均分别编　制了协助美国信息发布者使用ＩＦＲＳ编制财务报告的　工作计划。　实际上，ＳＥＣ工作人员开展对ＩＦＲＳ的制定及实　施情况的调查，是为了进一步探讨ＩＦＲＳ能否在美国　扎根生长，以及如果可行的话应该如何与美国本土　２０１　３年第９期　的准则进行融合。所以，ＳＥＣ对ＩＦＲＳ的调查涉及以　下几个方面：　●群言堂　化目标下，ＩＦＲＳ基金会和ＩＡＳＢ的结构对于促进独　立会计准则的发展将会产生多大影响。同时，ＳＥＣ　的工作人员也评价了ＩＦＲＳ基金会资金来源的独立性　程度，以及管理委员会经费使用情况的合理性。　（二）“趋同认可”法　通过对以上问题的调研以及分析测评，ＳＥＣ工　１．ＩＦＲＳ的可审核性和可执行性　针对ＩＦＲＳ的可审核性和可执行性，ＳＥＣ工作人　员发现，大多数人对其表示担忧。一些人认为ＩＦＲＳ　不够详细，并且缺乏全面的指导，会对美国财务报　告系统相关的审计和执法带来挑战；还有人担心ＩＦ．　ＲＳ在不同监管环境下使用会出现不一致的情况，从　作人员在２０１１年５月２６日发布的员工工作手册中　提出了一个在美国财务报告体系中并人ＩＦＲＳ的全新　而减少投资者的潜在收益；除此之外，也有一些人　相信采纳和应用ＩＦＲＳ将会给公司带来更多的法律诉　讼，导致一系列的诉讼风险。　２．ＩＦＲＳ的可比性　ＩＦＲＳ的可比性问题也尤为突出。标准如何被诠　释以及如何在不同的区域运用，能否得到一致性的　审计，这些都给不同的地区带来了挑战，也会导致　不同地区的不一致。同时，将ＩＦＲＳ翻译为各个地区　的语言也会带来不一致。针对这一系列的问题，　ＳＥＣ的工作计划中明确要求工作人员需要分析在ＩＦ．　ＲＳ编制环境下，财务报表在同区或跨区的可比性程　度。同时还会调查在全球范围内影响可比性的因素，　评估在ＩＦＲＳ编制环境下编制的财务报表在实际中不　可比的程度以及投资者如何处理该情况。　３．ＩＦＲＳ的独立性　针对ＩＦＲＳ的独立性，ＳＥＣ工作人员也进行了一　项独立的调查。ＩＡＳＢ由ＩＦＲＳ基金会管辖，直到　２００９年都没有和国家证券监管机构有直接的联系。　ＩＡＳＢ意识到与公共职能部门的联系可以加强其公众　可信度，于是对ＩＦＲＳ基金会的受托责任权进行了体　制改革，并于２００９年创建了一个监管委员会，使其　在ＩＦＲＳ基金会和关键监管部门之间建立了密切的联　系。监管委员会的创建是提高ＩＦＲＳ基金会和ＩＡＳＢ　公众可信度的关键一步。然而，一些委员担忧，监　管委员会的构成需要增设投资者代表，这是否会削　弱其独立性？ＳＥＣ工作计划之一就是让ＳＥＣ的工作　人员完成对监管委员会的分析测评，评价其是否如　设计般有效以及是否能提高对成员国的受托责任履　行情况。　ＳＥＣ工作人员的任务是分析在投资者利益最大　方法，叫做Ｃｏｎｄｏｒｓｅｍｅｎｔ法（本文将其译为“趋同　认可”法）。在这一方法下，ＦＡＳＢ继续负责ＧＡＡＰ　的发布，并同时参与到ＩＦＲＳ的制定过程中；国内企　业仍然以ＧＡＡＰ作为报表列报依据。这一方法的目　标是经过一个短暂的过渡期后，美国的各企业同时　符合ＩＦＲＳ和ＧＡＡＰ的要求。具体而言，就是ＦＡＳＢ　负责在特定阶段将ＩＦＲＳ整合到ＧＡＡＰ中，这个时间　可能是５～７年。ＦＡＳＢ可能通过拟定提案的方式将　最新或者修订的国际财务报告标准整合到ＧＡＡＰ中，　这一方法并不同于以往任何方法，通过这一趋同认　可的方法，ＦＡＳＢ可以参与到ＩＦＲＳ的制定过程中，　从而可能会使ＧＡＡＰ与ＩＦＲＳ之间现有的差异得以　消除。　１．对“趋同认可”法的评价　简而言之，“趋同认可”法的优点在于：它提　供了一个灵活的过渡策略，即使得美国具有更大的　灵活性，能够尽可能地满足美国企业的需要。当然，　这一方法也存在一些明显的缺点，比如：如果计划　没有得到很好的完善或没有灵活地应用于不断变化　的环境，那么就难以达到预期的效果，甚至适得其　反；而且，方法之间的衔接不当或者改变过于频繁，　会让ＩＦＲＳ并入美国财务报告系统这一过程变得更加　让人难以琢磨。　同时，可以看出，这一方法实际上是对之前方　法的一个转折，之前的方法并没有立足美国自身的　ＧＡＡＰ，而是尽量改变美国国内的准则，　使之与ＩＦ—　ＲＳ趋同。然而，这一方法的提出，表明美国当局仍　然想保留美国本土的会计准则，并希望国际会计准　则能做适当的调整来适应美国国内的需要。或许，　正是由于ＳＥＣ员工针对ＩＦＲＳ的跟踪调查，发现ＩＦ一　・４１・　●群言堂　ＲＳ仍然存在一些无法弥补的缺憾，如果继续按照之　前的趋同老路走，花费的代价和成本更高。抑或只　是如ＳＥＣ员工所说，这一方法只是一个潜在的可能　的方法，并没有暗示一定采用或者与其他方法比较　更有优势。但无论如何，该方法的提出，可以表明　ＳＥＣ对ＩＦＲＳ态度的微妙转变。　２．“趋同认可”法的发展　“趋同认可”法提出后不久，即２０１１年１１月，　ＳＥＣ工作人员根据ＩＦＲＳ工作计划发布了两项发展报　告。这两项发展报告首先比较了ＧＡＡＰ和ＩＦＲＳ的差　异，其次分析了全球各国使用ＩＦＲＳ的实际情况。在　分析ＩＦＲＳ怎样在全球范围内应用时，ＳＥＣ工作人员　发现接受调查的公司财务报表普遍遵循了ＩＦＲＳ的要　求。然而，通过分析发现了以下两个明显的特征：　（１）披露的透明度和清晰度可得到提高；（２）ＩＦＲＳ　应用的差异对不同国家和行业财务报告的可比性提　出了挑战。在分析ＧＡＡＰ与ＩＦＲＳ之间的重大差异　时，ＳＥＣ的工作人员注意到ＧＡＡＰ明显比ＩＦＲＳ更具　透明性以及拥有更多更详细的特殊行业指引。　２０１２年７月，ＳＥＣ工作人员发布了最终的工作　计划报告，总结了过去几年的努力和成果，但委员　会没有对上述“趋同认可”法是否应该采用给出任　何结论或建议。但至少可以肯定的是，它在做出任　何决策之前一定会进行缜密的思考和分析。　三、结论与启示　（一）结论　梳理近十年ＩＦＲＳ在美国的发展历程，我们发现　截至目前仍然无法预测ＩＦＲＳ将以怎样的方式以及何　时“入驻美国”。但是，可以肯定的是，针对ＩＦＲＳ　在美国的发展问题，美国当局是非常小心谨慎的。　从２００２年签署的谅解备忘录中提到的准则趋同计划　到如今ＳＥＣ员工提出的“趋同认可”法，可以发　现，ＦＡＳＢ与ＩＡＳＢ之间一直在努力完善各自的准则　制定标准，以促进相互之间的协调发展。　在这一历程中，我们也可以大致发现，ＩＦＲＳ在　美国的应用是大势所趋，但是运用的方法仍然值得　商榷。到底是按照ＭＯＵ计划，继续完成ＧＡＡＰ与　・４２・　２０１　３年第９期　ＩＦＲＳ之问的棚　趋同？还是按照ＳＥＣ２００７年提出的　方法，允许　外机构或着部分罔内企业采用ＩＦＲＳ标　准编制报表？亦或是按照ＳＥＣ２００８年提出的路线冈　分阶段的实施整合汁划？再或者按照ＳＥＣ员工提出　的最新的“趋同认可”法，保留ＧＡＡＰ，只是让美　国当局介入ＩＦＲＳ的制定过程，从而使其与ＧＡＡＰ更　加一致？这些都存等待美国给ｍ答复。　（二）启永　ＩＦＲＳ已经在闻际范同内得到了广泛应用，为什　么美国迟迟未大刀阔斧的行动？从以上梳理过程中　不难看　，美同雯＝多的是｝｝Ｉ于自身利益的考量，权　衡利弊。若屈从于ＩＦＲＳ，则自身紧握的权利将大打　折扣；但若一意孤行，对美国经济发展造成的损失　也是不可小觑。　从美国对待ＩＦＲＳ这一严谨的态度中，也可以给　我国的准则制定者们诸多启示。第一，在积极参与　国际会计准则的制定过程中，要立足本国的国情，　不要肓目跟着世界的潮流走；第二，要加强人员的　合作交流，争取在国际政治磋商中获得更多的话语　权；第ｉ，经济和体制的发展，难以做到完全同步，　有探索和尝试才会有发现和创新，所以我国在对待　准则趋同问题上，也可以开展广泛的调研和探讨，　积极探寻更有利的方式。　参考文献：　１．陈彬．从ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ联合概念框架看财务报表列报的变　革［Ｊ］．会计之友，２０１２（３）：２３—２６．　２．程华．美国会计准则向ＩＦＲＳ过渡路线图的介绍与分析　［Ｊ］．中国注册会计师，２００９（３）：７３—７５．　３．葛家澎．英国ＳＥＣ采取的异常行动对ＩＡＳＢ影响的分析　——一ＳＥＣ提出以ＩＦＲＳ取代ＵＳＧＡＡＰ［Ｊ］．审计研究，２００８（４）：　３—７．　４．葛家澍．试评ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ联合概念框架的某些改进——　截至２００８年１Ｏ月１６日的进展［Ｊ］．会汁研究，２００９（４）：３　一ｌ１．　５．赵迪琼．探析ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ联合概念框架的产生与发展　［Ｊ］．会计之友，２０１２（５）：１２—１４．　收稿日期：２０１３—０５—２４　责任编辑：姜洪云