例题精讲
【负债的计税基础·单选题】下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是（ ）。
A.赊购商品
B.从银行取得的短期借款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款 【答案】C
【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，各项税收滞纳金和罚款，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。 【递延收益的计税基础·单选题】甲公司于2×16年12月1日将收到的与资产相关的政府补助2 000万元确认为递延收益，至2×16年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态，相关资产按10年计提折旧。假定该政府补助不属于免税项目。2×16年12月31日递延收益的计税基础为( )万元。
A.200 B.0
C.2 000 D.1 800 【答案】B
【解析】与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。2×16年12月31日递延收益的计税基础=2 000－2 000=0。
【递延所得税费用的计算·单选题】甲公司2×16年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×16年度递延所得税费用是（ ）万元。
A.-35 B.20
C.-20
D.30 【答案】C
【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元（对应科目其他综合收益）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35（万元） （对应科目所得税费用）。甲公司2×16年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用。） 【可抵扣暂时性差异的计算·单选题】A公司2×16年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2×16年实现销售收入10 000万元。A公司2×16年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。
A.0 B.2 000
C.1 500 D.500 【答案】D
【解析】因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除1 500万元（10 000×15%），当期未予税前扣除的500万元（2 000-1 500）可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为500万元。
【研发支出的所得税处理·单选题】甲公司2×16年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，至2×16年12月31日，形成的无形资产已摊销20万元。甲公司适用的所得税税率为25%，下列说法中正确的是（ ）。
A.2×16年12月31日不确认递延所得税资产
B.2×16年12月31日无形资产的计税基础为220万元 C.2×16年12月31日应确认递延所得税资产5万元 D.2×16年12月31日应确认递延所得税资产27.5万元 【答案】A
【解析】2×16年12月31日无形资产账面价值=240-20=220（万元），计税基础=220×150%=330（万元），产生可抵扣暂时性差异=（330-220）=110（万元），但不确认递延所得税资产。
【职工教育经费的所得税处理·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2×15年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2×16年度，甲公司工资薪金总额为4 000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×16年12月31日下列会计处理中正确的是（ ）。
A.转回递延所得税资产20万元 B.增加递延所得税资产20万元 C.转回递延所得税资产5万元 D.增加递延所得税资产5万元
【答案】C
【解析】甲公司2×16年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100（万元），实际发生80万元当期可扣除，2×15年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产=20×25%=5（万元），选项C正确。
【暂时性差异的确定·多选题】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A.因产品质量保证确认的预计负债 B.计提存货跌价准备
C.因奖励积分确认的递延收益 D.负债账面价值小于计税基础 【答案】ABC
【解析】选项A和C，计税基础均为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D属于应纳税暂时性差异。
【长期股权投资及其所得税·多选题】甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2×16年1月1日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2×16年度实现的利润总额为8 000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。 A.2×16年12月31日长期股权投资的账面价值为3 600万元 B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.2×16年度应交所得税为1 850万元 D.2×16年度应交所得税为1 950万元 【答案】AC
【解析】2×16年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3 600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2×16年度应交所得税=（8 000-400-200）×25%=1 850（万元），选项C正确，选项D错误。
【商誉的所得税处理·多选题】2×16年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系2×14年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.2×14年12月8日商誉的计税基础为0
B.2×14年12月8日商誉的计税基础为3500万元
C.2×16年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产 D.2×16年12月31日应确认递延所得税资产250万元 【答案】BD
【解析】此项合并属于应税合并，2×14年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确；2×16年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3500万元，应确认递延所得税资产=（3500-2500）×25%=250（万元），选项C错误，选项D正确。
【所得税核算·2016年计算分析题回忆版】甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：
（1）甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1 000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1 900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。
（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。 （3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1 600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9 000万元。 （4）甲公司2×15年度利润总额4 500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。
假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。 （2）分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。
【答案】
（1）甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。
理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。 （2）资料（2），当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 600÷3=533.33（万元），当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5（万元），对应所得税费用。
资料（3），应确认递延所得税资产金额=（1 600-9 000×15%）×25%=62.5（万元），对应所得税费用。
资料（4），本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100（万元），对应所
得税费用。
因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200（万元）。
应交所得税=[（4 500-400-300+550）+（1 600-9 000×15%）]×25%=1 150（万元）。 所得税费用=1 150-137.5-62.5+100=1 050（万元）。 会计分录：
借：所得税费用 1 050 递延所得税资产 100 贷：应交税费——应交所得税 1 150
【所得税核算·2015年综合题回忆版】20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下： 项目名称 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 预计负债 账面价值（万元） 12 000 900 5 000 600 计税基础（万元） 15 000 1 350 3 000 0 上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当年末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于企业自行研发形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当年度摊销因素。
20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，在有关可抵扣暂时性差异转回期间内，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
要求： （1）对上述事项或项目产生的暂时性差异，分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。
（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 （3）计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。 【答案】 （1）
①固定资产：需要确认递延所得税资产；因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
②无形资产：不需要确认递延所得税资产；因为该无形资产是企业内部研究开发形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故产生的可抵扣暂时性差异不需要确认递延所得税资产。
③可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债；因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。
④预计负债：需要确认递延所得税资产；因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费：需要确认递延所得税资产；因为该广告费实际发生的金额为1500万
元，其可以在当期进行税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 （2）可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异通过“其他综合收益”科目核算，故其确认的递延所得税负债也对应“其他综合收益”科目，其他综合收益属于所有者权益。
（3）固定资产形成可抵扣暂时性差异的期末余额=15000-12000=3000（万元）； 固定资产对应的递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750（万元）； 预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150（万元）； 广告费形成的递延所得税资产本期发生额=500×25%=125（万元）。 因此，20×4年甲公司应确认的递延所得税资产的本期发生额=（750 +150）-100+125=925（万元）；
因可供出售金融资产确认的递延所得税负债500万元（2000×25%）对应科目为“其他综合收益”，不影响所得税费用的金额。因此，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925（万元）。
【提示】甲公司20×4年初已经确认的递延所得税资产，视为均由表中资产、负债产生。 【所得税核算·计算分析题】甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司2×16年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2×16年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。 （3）计算甲公司2×16年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】 （1）
①会计分录：
借：研发支出——费用化支出 280 ——资本化支出 400
贷：银行存款 680 借：管理费用 280 贷：研发支出——费用化支出 280 ②开发支出的计税基础=400×150%=600（万元），与其账面价值400万元之间形成的200万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。 （2）
①购入及持有乙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本 110（20×5.5） 贷：银行存款 110 借：可供出售金融资产——公允价值变动 46 （20×7.8-20×5.5） 贷：其他综合收益 46
②该可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。 ③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益 11.5 [（20×7.8-110）×25% ] 贷：递延所得税负债 11.5 （3）
①甲公司2×16年应交所得税和所得税费用 甲公司2×16年应交所得税=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5（万元）。
甲公司2×16年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5（万元）。 甲公司2×16年所得税费用=1 007.5-132.5=875（万元）。 ②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用 875 递延所得税资产 132.5 贷：应交税费——应交所得税 1 007.5
【例题·综合题】甲公司2×16年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×16年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×16年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2×16年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：2×16年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2×16年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
资料四：2×16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
假定不考虑其他因素。要求：
（1）计算甲公司2×16年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。
（4）计算甲公司利润表中应列示的2×16年度所得税费用。 （5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵销分录。 【答案】 （1）
2×16年度的应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000（万元） 2×16年度的应交所得税=10 000×25%=2 500（万元）。 （2）
资料一，对递延所得税无影响。
分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。
资料二，转回递延所得税资产50万元。
分析：2×16年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。
资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。 （3）
资料一：不涉及递延所得税的处理。 资料二：
借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三：
借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45 （4）当期所得税（应交所得税）=10 000×25%=2 500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2×16年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505（万元）。 （5）
①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。 ②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10 900-（10 000+160-40）×100% =780（万元）。
抵销分录：
借：存货 160 贷：资本公积 160 借：资本公积 40 贷：递延所得税负债 40 借：股本 2 000
资本公积 120 未分配利润 8 000 商誉 780 贷：长期股权投资 10 900
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