作业成本法研究

作业成本法研究

作者：张海岳

来源：《财经界·学术版》2013年第23期

摘要：作业成本法的应用能够提高企业生产成本核算的准确性，加强企业对成本的有效控制，提高管理效率和经济效益。本文将对作业成本法的核算原理、实施方法、适用范围等进行研究分析，为企业实施作业成本法提供借鉴。 关键词：作业成本法 原理 方法 一、作业成本法的内涵及背景概述

作业成本法又叫ABC成本法、作业成本核算法等，由20世纪80年代美国会计学者所创建。作业成本法以作业成本为核心，基于“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的理念，将企业生产经营活动中发生的成本费用，视作产品耗费的作业成本，根据产品耗费作业数量对相关成本进行分配的一种成本核算方法。相较于传统的成本核算方法，作业成本法更为准确的反映出产品生产的真实成本，能够帮助企业分析资源耗费的流向和动因，以确定哪些成本投入是合理有效的，哪些成本投入是无价值的，加强企业对生产的成本控制能力。作业成本法更符合现代企业直接费用下降、间接费用上升的发展趋势，重新定义企业的成本内容和发生动因，为企业掌握真实的产品成本信息，科学决策提供依据，帮助企业提高管理效率和管理水平，增强企业的经济效益和核心竞争力。 二、作业成本法的核算原理 （一）作业成本法的基本原理

传统的成本核算方法与作业成本法在直接成本的核算上，如直接人工、直接材料费用等并无区别，其差异主要体现在对期间费用的理解和核算上。传统成本核算方法将成本划分为直接成本和间接成本，间接成本作为产品生产成本的一部分，与产品的生产数量直接对应，按照直接人工工时、机器小时等作为标准进行分配。而作业成本法则基于“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的思想，不再区分直接成本和间接成本，而是将它们同等对待，均视为产品消耗作业所付出的代价，并根据成本发生的动因和内在联系进行分配和归集，大大提高了成本信息的准确率。实际应用中，作业成本的核算过程大致可分为两个过程：首先，作业的划分。作业成本法在进行作业划分时，应对企业生产经营过程中消耗的各种资源和生产作业进行分析和研究，按照企业的生产经营流程进行科学细致的划分，确保作业划分准确、及时、方便和最小单元化。其次，成本动因的分析和归集。对作业资源耗费动向进行分析和研究，明确资源动向的原因和分配率，按照产品消耗作业的数量进行归集和分配。 （二）作业成本法的计算程序

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1、确认主要作业，建立作业中心

企业应在对生产经营流程细致研究的基础上，依据科学的标准进行作业划分，其划分应合理适当，既不过细也不过粗：过细则导致作业单位碎片化，难以反映真实的生产经营流程信息，造成分析紊乱，反而造成成本计算重复化和无理化；过粗则将不同的作业对象强行联系在一起，抹杀了不同作业对象消耗成本资源间的差异性，成本核算过于笼统，缺乏真实性和针对性。因此，在作业划分过程中应在对生产经营流程准确分析的基础上，科学划分，确保作业划分及时、准确、方便和最小单元化。作业划分之后，选择主要作业建立作业中心。一个作业中心代表着企业生产经营流程的一个局部，能够帮助管理者控制生产成本，改进管理流程。 2、归集资源费用到成本库

作业中心建立后，企业则需将资源费用归集至各作业中心成本库中。而归集在同一个成本库内的作业应该具有同质性。所谓同质性就是作业都是基于相同目的或服务而产生并作用于产品生产。在进行资源费用归集过程中，一些资源的耗费可以通过企业总分类账目获得，将这部分期间费用中的一些具体项目产生的费用依据实际情况归集到各成本库中，如工资、水煤电气、折旧等费用。有些费用项目则可以转换统计方法，以作业为基本单位，进行直接录入归集，从而减轻工作量和成本，提高效率。对于不能直接计入和转换计入的资源耗费，则必须依据合适的资源动因进行作业分配，以便归集到同一成本库中。 3、进行成本动因分析，合理分配作业成本

成本的产生必然有一定原因，不同的成本产生其原因不同，如折旧成本和人力成本等，同一成本其产生的原因也可能是多样，不只一个原因。如管理费用成本既有可能是办公费用引起，也有可能是人员培训、培养客户关系等引起。成本动因分析就是对成本产生的原因进行合理分析，选择与成本耗费资源相关程度最高且最易量化的动因，如人工工时、机器工时等，将此作为作业成本分配、最终成本计算的标准。成本动因与成本耗费相关程度越高，其成本信息的真实性和可靠性最高，成本动因数据获取和计量程度越容易，其成本计算越为精确，工作量越小。在明确合适的成本动因后，应将各个成本库的作业成本按一定的分配比率分配到最终产品上，以便进行最终产品成本的确认和核算。其分配率应是由成本库费用除以成本库作业动因数量得出。

4、产品最终成本的计算

实施作业成本法的最终目的就是为了真实、准确的计算出产品成本。依据“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的思想，作业成本法对产品生产经营流程进行合理科学划分，并归集到成本库中。依据一定的分配标准和产品消耗的作业量将作业成本分配给不同的产品，从而确定出各个产品的生产成本，形成真实、准确的产品最终成本。在具体的实践中，可以将直接成本单独归集为一个作业成本库，而将期间费用按照成本动因进行合理归集和分配，因此，产品成本应该是直接成本和分配的产品动因作业成本之和。

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三、作业成本法的应用方法 （一）作业成本法的应用设计 1、作业成本法应用的筹备阶段

企业在应用作业成本法过程中，必须树立正确的作业成本意识，明确作业成本法的实施目标、实施范围、领导人员和组织机构。作业成本法的实施目标应清楚可行，围绕真实反映产品成本信息、依据成本信息进行决策等进行制定。实施范围可依据企业实际情况进行确定，既可以是在企业全范围内进行实施，也可以在某些局部实行独立核算的部门进行实施。领导人员和组织机构则是对作业成本法的实施保障，企业应该成立相应的作业成本法领导小组，由企业管理层担任领导小组的领导成员，相关部门如会计、生产等纳入领导小组成员单位。领导小组应明确权责，科学划分机构和岗位职责，确保人员到位和责任清楚。 2、作业成本法应用的分析阶段

作业成本法的分析阶段是作业成本法应用的关键环节，在该阶段过程中，企业需要对内部生产经营流程进行整体调研和分析，详细了解和掌握企业产品的设计、计划、材料采购、生产等产品生产经营活动中所有的生产程序和细节。对企业生产经营过程中的成本流动进行追踪分析，以理顺企业的成本发生关系，查明导致成本发生的原因和相关责任部门，以便作业的设计和成本库的建立分配。

3、作业成本法应用的建模阶段

经过前面对企业的生产经营流程充分分析和研究，企业可以着手进行作业成本核算模型的设计和系统建立。在建模阶段，企业应对内部资源、成本对象、作业划分等内容予以确定，并投入研发作业成本法核算系统。这是因为作业成本法作为一种成本核算方法，离不开大量数据的处理和计算，而推进作业成本核算系统能够促进作业成本法核算的精度和准确度，减少人为操作失误，减轻成本核算工作量，提高工作效率。作业成本核算系统的设计和架构应着眼于企业的经营实际和其作业成本法的实施目标，确保核算系统科学合理方便有效。 4、作业成本法应用的运行阶段

作业成本法核算系统建成以后，即可开始输入原始数据进行成本核算。系统运行过程中，应针对系统运行计算出的数据，及时进行分析和解释，如成本变化的原因、成本构成的变动等，追踪和监控成本变动信息，并采取相应的措施进行改善，以提高企业的管理效率，减少产品生产成本。

（二）作业成本法的应用范围

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作业成本法相对于传统的成本核算方法具有一定的优势，在解释产品成本原因和提供数据信息等方面更为科学和准确，然而，作业成本法的实施也具有一定的适用范围，并不是所有的企业都必须或者适合作业成本法。企业在预备实施作业成本法之前，应先明确自身的企业状况和应用环境是否适合和需要实施作业成本法，以确保作业成本法实施后能够取得实效。通常来说，作业成本法主要适合以下一些企业：一是管理水平高，自动化、机械化普及程度高的企业，这种企业期间费用发生较多，适合作业成本法；二是生产规模较大、产品多样化的企业，这种企业其不同产品间的成本不一样，需要使用作业成本法进行科学核算。此外企业的信息化水平、财务人员的素质高低及企业期间费用所占比重都在一定程度上影响着作业成本法的实施效果。企业信息化水平越高，财务人员综合素质很强，期间费用占比很大，其实施作业成本法的效果越好。 四、结束语

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，具有传统成本核算方法不可比拟的优势，企业应在对自身经营环境综合考量的基础上，设计和制定科学的作业成本法核算系统，以确保作业成本法实施效果。 参考文献：

[1]田光大.浅析作业成本法的内涵及应用[J].中国乡镇企业会计，2013（01） [2]郑辉.作业成本法与传统成本法的应用比较[J].农村经济与科技，2011（05）