会计计量属性研究

会计计量属性研究　王静　（中山大学南方学院，广东广州５１０９７Ｏ）　摘要：会计计量是指在一定计量标准下，使用特定的计量单位，选择合适的计量属性，对应当记录的经济事项　的金额加以确定的过程，因此要想对经济活动进行准确计量，必须选择恰当的会计计量属性。在传统的交易和事项　中，历史成本计量属性一贯处于主导地位，随着新经济形势的不断出现，重置成本、可变现净值、现值、公允价值等其　他类型的计量属性也随之得到应用。通过对五大会计计量属性的探讨，分析选择会计计量属性应考虑的因素，提出　多种计量属性共存的对策以及建议，以合理选择与运用会计计量属性，满足经济发展和企业多元化目标的要求。　关键词：会计计量属性；应用；选择　中图分类号：Ｆ８３　文献标识码：Ａ　ｄｏｉ：１０．１９３１１／ｊ．ｃｎｋｉ．１６７２－３１９８．２０１７．１７．０４６　会计信息随着经济发展变得愈发重要，要想获取会　会计目标的不断演进必然会对会计计量属性的应用提　计信息，必须对经济活动中的交易和事项进行确认、计　出更多的要求。我国会计准则要求企业保证会计信息　量、记录和报告，可见，计量是其中的重要一环。计量是　真实可靠，同时应当与财务报告使用者的经济决策需　经济事项或交易能以量化的金额进行记录并在会计报　要相关，这就说明会计信息需要兼顾可靠性和相关性。　表中进行反映的前提；如果会计计量不准确，将直接影　因此，我国企业会计准则对会计计量属性进行了规定，　响会计信息的可靠性，因此会计计量是财务会计的重中　主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公　之重。而会计计量的核心是对各种计量属性的选用，应　允价值五类。　用不同的会计计量属性得到的会计信息是截然不同的，　１．１历史成本　因此探究会计计量属性，对于改善会计信息质量和满足　在历史成本这种会计计量属性之下，对经济活动　会计信息利益相关者的使用要求具有重要意义。　中的交易和事项的记录，应以经济业务发生时的成本　１会计计量属性的内容　为标准进行计量计价。按照这一计量要求，资产的取　随着经济活动的日益多元化，传统的主流计量属　得、消耗和转换都应当按照取得资产时的实际支出进　性形成的会计计量模式在很多情况下已经不再适用，　行计量，负债的取得和偿还都应按照取得负债的实际　按照相关流程办事的管理人员应适当给予惩罚。并加　程度保障闲置资产保值不贬值。除此之外，企业应加　强培训与教育，提高他们的责任意识和业务能力，并学　强对闲置资产的技术改造，进而提高资产的再生产能　会运营固定资产相关知识解决相关财务问题，从而提　力，促使闲置资产的性能与作用得到最大发挥。　高石油企业资产管理整体质量。　４结束语　３．２正确做出资产投资　在投资相关项目时，石油企业相关领导人员应综　石油企业在生产与发展过程中，固定资产所起的　合考虑所有因素，并在第一时间了解和掌握市场第一　作用巨大。资产管理工作效率和质量的提升，可以提　手资料，并对投资项目做出风险评估，这样既可以提高　高企业市场综合竞争力，并提高其自身经济实力。因　投资决策的科学性与正确性，又可以避免盲目购置资　此，企业应加强对资产管理的重视。为进一步提高资　产。另外，企业相关领导人员不应将关注的重心放在　产利用率、促进资产的良性循环，企业应结合资产管理　眼前利益，而是树立全局意识，站在发展角度思考金额　实况健全和完善相关管理制度，加强对闲置资产的盘　巨大的固定资产是否应该购置。并在购置资产之后，　活处理、优化资产配置结构，从而最大程度保障企业的　及时跟踪和分析资产的实际运用情况。这样可以改变　稳定运行。最终促使企业在国际竞争中站稳脚跟，提　企业“重生产、轻管理”现象的发生，进而使企业领导人　高其行业综合竞争力。　员和资产管理人员加强对固定资产使用情况的分析与　参考文献　管理。　［１］宫友军．浅谈石油企业固定资产管理存在的问题及对策——以石　３．３盘活固定资产存量　油管道公司为例口］．财经界（学术版），２０１２，（Ｏ８）：６１—６２．　对于石油企业而言，存在大量的闲置资产并不是　［２］程立．浅谈加强石油企业固定资产管理工作口］．科技创业家，　一件好事。相反，闲置资产会增加企业不必要的资金　２０１２，（１６）：１８３＋１８６．　浪费，从而加重企业的经济负担。且闲置资产会占据　［３］周德良．试析石油企业固定资产管理现状与发展对策口］．经营管　理者，２０１２，（１２）：７４．　库位，从而给企业管理工作带来一定的困扰。针对这　［４］杨秀霞．浅谈强化石油企业固定资产管理的措施口］．企业导报，　一问题，石油企业需要展开闲置资产盘活，进而提高资　２０１２，（Ｏ２）：８２．　产的使用效率。这就需要企业制定相关政策，并采取　［５］万韵．浅析石油企业固定资产管理问题［Ｊ］．财经界（学术版），　灵活多样的方式鼓励业务部门工作人员充分发挥其主　２０１１，（０２）：３４，３６．　观能动性，开拓思维，利用自身的专业知识和手中的人　［６］王海霞．石油企业资产管理系统的理论及应用［Ｊ］．中国新技术新　产品，２０１０，（１４）．　力资源，将闲置资产运用到可用地方。这样能够最大　作者简介：王静（１９９Ｏ一），女，河南信阳人，硕士，助教，研究方向：财务会计理论与实务。　现代商贸工业ｌ２０１７年第１７期　Ｉ　８７》　支出进行计量。历史成本在客观、可靠、可操作及取得　经济环境相契合。历史成本计量属性通常应用于物价　成本方面占据优势，从会计信息质量要求的角度出发，　平稳的经济环境之下，当物价波动较大时，就采用其他　可靠性是需要第一个重点关注的质量要求。如果会计　能较好地反映物价的计量属性。比如在通货膨胀的经　信息具有很强的相关性，却是虚假信息，那么使用这种　济环境之下，选用重置成本计量属性更为稳妥。当经　存在较强的不确定性和风险时，对　信息作出的决策无疑是错误的。因此在传统的交易和　济环境的变化较大，事项中，历史成本计量属性一直居于主导地位，但与其　稳健性的要求较高，而当经济稳定时对稳健性的要求　　他计量属性相比相关性较弱，不能很好地满足会计信　则不高。２．２会计人员的职业素养　息使用者的需要。　当选用可变现净值、现值等计量属性时，一般需要　１．２重置成本　重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资　通过比较复杂的计算或者职业判断来确定资产的价　产相同或与其功能类似的资产需要付出的对价。重置　值，这就对会计从业人员的专业能力提出了更高的要　必须考虑会计人员的职业　成本可以对企业目前的财务状况进行较为准确地反　求，在选择某些计量属性时，　映，防止因为价格的波动给利润表带来的影响误导投　素养，否则无法确保会计数据的准确性。资者，对这种计量属性的运用有助于反映企业目前真　是的运营状况，但是因为物价变动较为频繁，而且没有　规律可循，所以重置成本的获取在某种程度上来说是　不容易的，如果尝试去估计重置成本，就会使得会计信　息不符合其可靠性的质量要求。　１．３可变现净值　可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去　进一步的加工成本和预计的销售费用以及相关税费后　的净额。就资产而言，可以其售价减去其到完工之时　预计会发生的成本和销售费用以及相关税费后的金额　对资产进行确认计量。可变现净值这种计量属性可以　反映资产变现能力的强弱，比较适合对准备出售的资　产进行计价，能够反映企业对资产的使用状况，使会计　信息在相关性方面的要求得以满足。但是要想使用可　变现净值计量属性，必须要有健全的市场体系为依托，　并且还会受到会计从业人员的主观影响。　１．４现值　现值是指按照适当的折现率将未来现金流量折算　至现在的一种会计计量属性。一方面，估计资产在未　来从存续于企业到处置时点将会产生的现金净流人　量，然后将其折算至当前时点；另一方面，估计未来偿　还负债需要付出的净流出量，并将其折算至当前时点。　现值在确定资产和负债价值时，对时间因素进行了考　量，使决策指标变得清晰可比，有助于提高决策的准确　度，但是对未来现金流量的估计存在较大的不确定性，　容易受到各种因素的影响，而且计算较为复杂，对会计　从业人的素质提出更多要求。　１．５公允价值　公允价值是指在公平自愿的交易前提之下理性的　交易双方确定的公允价格，是参与市场交易活动的两　方在充分考虑了市场信息之后所达成的一致意见。该　种计量属性要求在有序交易的前提下，资产以在当前　时点出售所能得到的价格进行计量，负债以当前时点　转移所需偿付的价格进行计量。公允价值计量属性能　够对企业的经营成果进行更加真实准确的反馈，但是　目前我国的要素市场尚不成熟，对公允价值的获取比　较困难，导致出现企业利用公允价值对利润进行操纵　的现象，违背了可靠性的要求。　２会计计量属性选择应考虑的因素　通过分析发我们发现，每种计量属性的应用都有其　前提条件和适用的环境，各有利弊，因此只是选用其中　一种必然无法满足会计信息使用者的多样化要求，在对　经济事项进行确认计量时，应该具体问题具体分析，选　用能够最恰当准确地反映实质的会计计量属性，争取最　大限度地发挥会计信息在决策方面的引导作用。　２．１经济环境　不管选择哪一种会计计量属性，都应该与目前的　罐８８　现代商贸工业　２ｏ１７￣１７期　２．３制度的健全性　采用各种计量属性确定资产的价值时，都需要一　定程度的间接计算以及估计、选择、判断。企业作为经　纪人必然追求自身利益的最大化，当制度不健全，没有　对相关过程加以规范时，企业必然会利用制度漏洞为　自身赚取经济利益，相关监督部门也没有相应的制度　规范可以参照，影响会计信息的质量。　２．４信息的可获得性　会计信息的获取是有成本的，选用会计计量属性　时要充分考虑成本效益原则，受到信息的可获得性的　制约。想要增强估价和计量的可靠程度，必须要有充　分、可靠的数据信息，否则会导致会计计量受到主观判　断的影响，得不偿失。　３会计计量属性选择建议　３．１根据环境灵活选择计量属性　不同会计计量属性的特性和作用各不相同，历史　成本计量属性比较可靠，反映的是过去的静态会计信　息，而其他的会计计量属性更为相关，反映的是未来　的、动态会计信息。企业可以充分考虑所面临的经济　环境、企业的会计目标和企业内部会计人员的素质等　影响因素，选用其中一种会计计量属性，同时辅以其他　的会计计量属性。如果企业对以后的经济趋势不能做　出可靠的判断，强调稳健性原则，而且追求可靠性，可　以选择历史成本这种计量属性；若企业能够可靠地判　断以后的经济环境，而且追求决策相关性，可以选用其　他会计计量属性。　３．２在常规报表的基础上增￣ｎｔｌ，充和附注，加强披露　力度　在目前的企业会计准则中，资产负债表中的很多　指标都是以历史成本属性来计量的，可以通过增加补　充和附注满足日益多样化的会计信息需求，在补充和　附注中列示用其他计量属性反映的资产和负债。会计　信息使用者在决策时，可以分析比较相关的项目，从中　获取更为综合的信息。　总之，随着经济的发展，经济活动变得越来越复　杂，由此对会计信息质量的要求也变得越来越高。只　凭某一种会计计量属性就满足会计信息使用者的需求　是不可能的，企业应当与时俱进，在慎重考虑相关影响　因素的基础上选用各种会计计量属性，使会计信息成　为能够有效反映企业状况的工具和载体。　参考文献　［１］财政部．企业会计准则［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２００６．　［２］付爱军．对会计计量属性差异的探讨ＬＪ］．财会研究，２００７．　［３］王敏．关于会计计量属性的应用选择分析［Ｊ］．时代金融，２０１１　［４］杨方文．会计计量属性的现实选择［Ｊ］．财会月刊，２００６．