中小企业是社会经济的重要组成部分,对缓解社会就业压力、活跃市场、与大企业协作配套、增加财政收入起着至关重要的作用。但是,由于中小企业发展的内外部原因，它们在市场竞争中往往又处于弱势地位，因此其发展离不开政府和银行实施倾斜政策予以保护和支持，特别是财政政策。在新的历史条件下，在我国经济体制转轨和公共财政体系建立和完善的过程中，加强对中小企业发展问题的研究、提升财政政策对中小企业的支持力度就显得十分必要和迫切。
一、中小企业在国民经济分工中的地位和作用 中小企业的发展问题是一个世界性课题。不论是发达国家还是新兴工业化国家，中小企业始终是社会经济发展的一支独特力量。不论是发达国家还是发展中国家，企业主要由两部分组成：一是企业总数中所占比例大约在1％—2％的大企业；二是在企业总数中所占比例极高、数量极大，但个体规模相对较小的中小企业。少数大企业处于宝塔的顶端，大量的中小企业构成了宝塔的基础。回顾和总结企业发展的历史和经验可以发现，中小企业在国民经济分工体系中具有不可替代的地位和作用。
㈠中小企业是市场经济中最活跃的经济主体，是国民经济增长的重要推动力。据我国有关部门统计数据显示，截至
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2007年底，我国中小企业数已达到4242万户，占全国企业总数的99.6%，创造的最终产品和服务价值占国内生产总值的58.6%，所创利税占全国利税总额的60%，同时创造了75%的城镇就业岗位。中小企业已是我国国民经济中一支重要的力量，提高我国中小企业的整体实力，对国民经济的均衡发展具有十分重要的现实意义。
㈡中小企业是经济体制改革的‚排头兵‛。一方面,由于中小企业规模小,改革成本低,操作方便,社会震动小,所以承包、租赁、改制、重组、兼并、拍卖、破产等方面的改革尝试,大多是在国有小企业、城镇集体企业和乡镇企业等中小企业中率先试验和推广的,为我国建立社会主义市场经济体制贡献了宝贵的经验财富。另一方面,民营中小企业在计划经济体制的夹缝中成长、壮大,使市场主体不断多元化、市场竞争日益加剧,进而形成多元竞争、充满活力的市场经济环境,既促进了资源的市场化配臵,也促进了国有企业的改革。
㈢中小企业是开拓国际市场的‚急先锋‛。目前,我国中小企业提供的产品、技术和服务出口额占全国出口总值的68%。特别是入世以后,我国中小企业开拓国际市场的愿望更加强烈,目标更加明确,成为我国企业走出国门、走向国际市场的‚急先锋‛。
㈣中小企业是促进社会分工、优化资源配臵,形成产业
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集群,实现结构升级的‚助推器‛。以中小企业较多的浙江省为例, ‚目前, ‘一品一乡’、‘一县一业’的特色块状经济已经成为浙江省经济的一大特点。宁波的服装、温州的皮鞋、绍兴的化纤面料、海宁的皮衣、义乌的小商品、永康的小五金、乐清的低压电器、黄容的精细化工等,都已经形成了较大规模的中小企业集群,带动了当地经济和社会的发展,促进了产业结构的升级。‛
㈤中小企业是抵御经济波动、抗拒金融危机、保持社会稳定的‚生力军‛。每一次经济危机都是优胜劣汰的过程，对中小企业而言金融危机下面临更多的是机遇。中小企业长期受制于大企业的各种压力，在夹逢中求生存，金融危机没来，中小企业其实也同样感受着危机的压力，而危机来了，正好借此机会，利用中小企业船小好掉头的快速迅捷性占据更多的市场阵地，从而让自己的品牌深入到消费者心中，为危机过后的企业与品牌发展打好坚实的群众基础。其次，在金融危机时，中小企业因其灵活的经营方式，可以快速反应，牢牢抓住国家拉动内需的政策机会以及由危机造成的国际产业转移的机遇，及时调整产品结构、快速发展，有效缓解危机下的社会就业压力，保持社会稳定。
同时，中小企业在吸引民间投资、促进经济发展和技术创新、填补大企业的空缺及提供协作配套和协调区域经济发展、保持市场经济活力等方面发挥着日益重要的作用。中小
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企业不仅成为国家发展新的经济增长点，而且成为市场有效配臵资源的不可或缺的动力。
二、中小企业发展中存在的问题及财政支持的必要性 ㈠中小企业发展面临的困难和问题
改革开放以来，我国中小企业发展虽然取得了一定成效，但也面临一些困难和问题，主在表现在以下几个方面：
1、体制不顺，政出多门。目前，中小企业依然按照所有制、部门及区域分属于不同部门。由于政出多门、职能交叉、多头管理，致使口径不一，管理分散，使地方和企业无所适从。在项目审批、产品鉴定、职称评定等方面职责不清、多方插手、重复收费，‚三乱‛现象极为突出。加之社会中介服务体制尚不健全，使中小企业特别是个体和私营企业在产品开发、市场定位、资金投向等方面存在较大的盲目性。办理商务出国环节多、效率低，往往使中小企业坐失商机。 上。
2、政策不公，市场无序。近年出台的政策多是按照企业规模和所有制设计操作的，对大企业优待多，对非公有制企业考虑少，政策适用不够公平。在税收政策上，国有企业可先缴后退，非国有企业无此待遇；中小企业特别是个私企业往往是小额纳税人，增值税发票难以抵扣，实际税负增加；个私企业存在双重纳税标准等。在土地政策上，国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策，而非国有企业无
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此项政策。在行业准入上，中小企业尤其是个私企业还受到诸多限制。此外，市场交易规则缺乏，市场秩序混乱，致使中小企业正常经营困难重重。
3、融资困难，告贷无门。一是供应不足。专门为中小企业贷款的金融机构极少，加之商业银行体制改革后权利上收，以中小企业为放贷对象的基层银行有责无权，有心无力；实行资产负债比例管理后，逐级下达‚存贷比例‛，使本来就少的贷款数量更为可怜，贷款供应缺口加大。二是保证缺乏。银行只认可土地、房产等不动产做抵押，中小企业多为租赁经营，因而无资产抵押；中小企业担保机构少，担保品种单一，寻保难。三是辅导薄弱。中小企业贷款难、寻保难与其资信等级不够有关。建立以企业资信档案为基础的信用制度已迫在眉睫。此外，中小企业借贷成本高，放贷责任大，直接融资无渠道等，也影响了其融资能力。
4、信息失灵，重复建设。现代社会已步入信息时代，信息已成为继土地、资金、劳动等生产要素之后的又一重要经济资源。加入 WTO 以后，我国的中小企业无可避免地参与到国际竞争的环境中，企业的生存环境发生了很大的变化，在这种形势下，企业的信息化水平将直接影响到企业的竞争力，中小企业要想继续生存并得以发展，信息化建设势在必行。根据有关研究发现，目前我国中小企业信息化水平一直还处在非常初级的阶段，信息化的应用更是得不到普
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及。真正实现 CAD 、 OA 、 MIS 系统的企业在全国中小企业中所占的比例还不足 10% ，作为企业电子商务最核心的 ERP 系统，已实现的企业仅为 2.9% ，更为严重的是，还有近一半的企业没有配备计算机。由于企业信息化建设滞后，导致中小企业在市场竞争中由于信息闭塞，重复建设，行业、产品雷同化的大路货产品滞销，情况严重，制约了企业的发展。
㈡财政支持中小企业发展的必要性
1、财政支持中小企业发展是国际上促进中小企业持续发展的通行做法。中小企业量大面广，广泛分布于许多领域，是一个十分庞大的企业群体。但在市场竞争中由于政策不公、‚强位弱势‛的巨大反差及‚优劣同源‛的先天特点，始终受到市场资金、人才、技术及组织等因素约束，是一个特别弱势的群体。中小企业的市场缺陷，如重复建设、盲目投资、结构失调、资源浪费、低水平的无序竞争等，都无法通过中小企业的自身努力和市场机制的完善来加以解决。实行财政扶持是世界各国鼓励和促进中小企业发展的通行做法。
2、财政支持中小企业发展是市场经济条件下政府宏观调控的重要手段。在市场经济条件下,由于市场机制在资源配臵中存在‚失灵‛和中小企业自身存在规模小、实力弱、产品档次低等缺陷,使得中小企业在市场竞争中往往处于弱
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势地位。例如,市场竞争达到一定程度就可能导致极少数大企业对市场的垄断,使得中小企业被排挤而处于不公平的竞争地位;占有较多资源的大企业能够凭借自身优势获得比中小企业更为全面的市场信息,减少效益损失,而中小企业往往难以获得较多的信息而出现盲目发展,造成损失;同时中小企业整体信誉度较低,融资难度大等等也严重制约了中小企业的市场竞争力。这就要求政府用‚有形的手‛进行弥补和校正,从而为政府通过其最直接、最典型的调控手段——公共财政营造公平的竞争环境、支持中小企业发展提供了强有力的依据。
3、财政支持中小企业发展可以扩大就业、吸纳再应业，从而减少国家财政在社会保障方面的支出压力。我国人口众多，劳动力资源非常丰富。这一条件既是经济发展的重要推动力，同时也给地方带来了沉重的就业压力。中小企业由于其规模小、资本少，除少数高新技术企业外，主要属于劳动密集型企业，资本就业率高，在资本相对稀缺的情况下，是解决就业问题的一个重要渠道。据我国有关部门统计数据显示，中小企业提供了75%左右的城镇就业机会，从农业部门转移出来的劳动力，绝大多数也在中小企业就业，有效缓解了国家财政在社会保障方面的支出压力。因此，财政支持中小企业的发展是扩大就业的客观需要。
4、财政支持中小企业发展是改善收入分配，维护社会
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稳定的必然要求。解决收入分配问题，很重要的一条就是通过工业部门、服务行业尽可能多地吸纳低收入阶层的劳动者，以提高低收入阶层的收入水平。由于低收入者主要是技术不熟练、受教育程度不高的农民和工人，他们很难在政府部门或技术密集型、资本密集型的大企业谋得职位。这样，工艺技术相对简单的中小企业就成为吸纳低收入者进入工业部门、服务行业的主要渠道，对于提高低收入者收入水平，减少城乡差距，改善收入分配状况发挥着重要作用。因此，财政支持中小企业的发展是改善收入分配，维护社会稳定的必然要求。
5、财政支持中小企业发展是实现财政可持续发展的重要保障。随着我国经济结构的战略性调整和中小企业的快速发展,中小企业上缴税收占税收总额的比重不断提高。目前,中小企业创造的税收总体上占地方财政收入的60%左右,在某些地方甚至达到80%以上。‛特别是全国取消农业税后,中小企业的发展已经成为许多以农业为主的省(市)区尤其是广大基层政府做大‚蛋糕‛、增加财政收入的必然选择。
6、实现中小企业可持续发展，财政支持更具有直接性和导向性。首先，财政支持有利于中小企业发展资金积累，这是其他政策所不能比拟的，国家通过财政对中小企业的扶持比银行要直接、有效。其次，财政支持可以改善中小企业的市场经营环境，由于中小企业在与大企业的竞争中先天处
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于劣势，政府有意识地以财政政策为中小企业‚创造‛一块市场，为中小企业创造更多的商业机会，有利于减少中小企业产品进入市场的风险，改善其市场经营环境。再次，财政扶持对中小企业发展具有政策导向作用，中小企业是独立经营的中小主体，政府为满足经济社会发展全局而制定与实施的财政扶持政策，提供了一种激励机制，对中小企业的创立与运营起到引导和诱导作用，能使企业行为与政府意图基本一致。最后，财政扶持能够引导中小企业进行技术创新，技术创新离不开政府的支持，政府也是技术创新的巨大需求者，运用财政政策促进科技进步，提高产品科技含量，引导中小企业进行技术创新，可以极大的调动中小企业加大科技研究开发力度的积极性。
三、财政支持中小企业发展的政策体系 ㈠国外政府鼓励中小企业发展的财政政策
国外很多政府都对中小企业提供财政支持，从各国的实践看，财政支持的主要手段是税收优惠和财政补贴。税收优惠一般适用于所有的中小企业，而财政补贴则只对符合要求的项目，如新建企业、人力资源开发项目、研究开发项目以及出口业务等。
美国政府以专项资金如科技计划、专项补贴等直接资助中小企业发展;通过政府性贷款、信用担保、风险补贴、创业板市场等财政手段支持金融市场建设投资,拓展中小企业
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的融资渠道;以税收减免、加速折旧等等税收政策支持中小企业的创新发展。
法国政府通过设立孵化器和种子基金,帮助创新、科研型中小企业获得启动资金;帮助中小企业获得银行贷款,以促进新的科研成果产业化;推出创新企业项目竞赛以资助创建过程中的中小企业;设立中小企业发展银行, 增加中小企业融资渠道;对中小企业实施税收优惠政策等等。
日本政府也一直注重采用财政政策支持中小企业:在中央财政预算下设立中小企业科目,安排扶植中小企业的专项基金;针对不同类型的中小企业采用更灵活的税制以减轻其负担,采取税收减免、返还等支持政策。
㈡我国政府支持中小企业发展的财政政策
2002年6月，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《中华人民共和国中小企业促进法》，提出国家对中小企业实行积极扶持、加强引导、完善服务、依法规范、保障权益的方针，为中小企业创立和发展创造有利的环境。为此，国家相关部门出台了一系列的政策措施，为中小企业发展创造良好环境的财税政策体系初步形成（见下表）。
我国财政支持中小企业发展的政策体系
科技型中小企业技术创新基金 资金政策 中小企业国际市场开拓资金 农业科技成果转化资金
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中小企业发展专项资金 中小企业服务体系专项补助资金 中小企业平台式服务体系专项补助资金 中小企业适用的所得税政策 税收促进就业的税收政策 政策 服务业的税收政策 高科技企业的税收政策 中小企业信用担保体系 体系建设 中小企业创业投资体系 中小企业服务体系 具体来看，当前财政对中小企业的支持包括以下三个方面：
1、资金支持。财政六项资金助推中小企业发展。 ⑴科技型中小企业技术创新基金。设立于1999年，主要采取无偿资助、贷款贴息、资本金投入等方式，支持科技型中小企业技术创新、促进科技成果转化，培育和支持为科技型中小企业提供公共技术服务的中介机构，引导创业投资机构向处于初创期的科技型中小企业投资。
⑵中小企业国际市场开拓资金。设立于2000年，专项用于支持中小企业参加境外展览会；企业管理体系认证；各类产品认证；境外专利申请；国际市场宣传推介；境外广告和商标注册；境外市场考察；境外投（议）标；企业培训等，共6大类、19个小类对中小企业提供支持，不仅抓住了中小企业开拓国际市场的关键环节，而且具有很强的可操作性。
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⑶农业科技成果转化资金。设立于2001年，支持范围覆盖粮食作物、经济作物、畜牧水产、林果生态节水、农产品加工、农业装备与信息等农业产前、产中、产后多个领域。重点支持具有自主知识产权、技术水平高、具备产业化前景、成长性好的农业科技项目，提高了企业自主研发能力，推动了农业企业的发展，增强了农业竞争力, 增加了农民收入。
⑷中小企业发展专项资金。设立于2004年，主要用于支持中小企业专业化发展，与大企业协作配套，劳动密集型产业增加就业岗位，技术进步以及促进中小企业信用担保体系建设等方面。重点支持中小企业转变发展方式，加快结构调整，推进节能减排新产品、新工艺的开发和应用，引导中小企业走‚专、精、特、新‛之路，鼓励中小企业信用担保机构为中小企业提供贷款担保服务，支持中小企业参加中国国际中小企业核心会，增强中小企业的市场竞争力。据对所支持企业（项目）进行跟踪，专项资金在促进中小企业技术进步、调整结构、产业升级、缓解就业压力、信息化建设等方面发挥了重要作用。
⑸中小企业服务体系专项补助资金。设立于2003年，用于支持中小企业服务机构开展有关促进中小企业发展的服务业务。重点用于开展以下工作：一是培训服务，包括创业培训、中小企业经营管理及专业技术人员培训、中小企业服务机构从业人员培训和政府部门直接从事中小企业管理
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工作人员培训；二是信用服务，包括建立中小企业信用档案，开展中小企业信用征集与评价以及诚信活动；三是创业服务，支持中小企业服务机构为创办中小企业提供创业指导、综合服务等活动；四是管理咨询服务，即中小企业服务机构为提高中小企业管理水平开展的管理咨询、企业诊断、信息服务等活动。资金的使用，提高了中小企业的管理水平，增强了企业核心竞争力，促进了中小企业信用制度建设，加快了中小企业信息化建设步伐。
⑹中小企业平台式服务体系专项补助资金。设立于2004年，用于支持各地中小企业公共服务平台建设。主要包括：购买行业先进、共性、适用技术成果的支出；信息采集支出；必要的设备购臵支出；软件开发或购臵支出；为拓展服务范围对现有场地进行必要改造的支出。资金的使用，有效缓解了中小企业发展中的融资瓶颈，促进了中小企业的结构调整和产业升级，能够更好适应国家宏观调控的力度和节奏。
2、税收支持。
⑴对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
⑵从2002年起提高增值税、营业税起征点。一是将销售货物的增值税起征点幅度由月销售额600－2000元提高到2000－5000元。二是将按期纳税的营业税起征点幅度由月销售额200－800元提高到1000－5000元；将按次纳税的营业
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税起征点由每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。
⑶为鼓励创业投资企业投资于中小高新企业，新企业所得税法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠，企业在年度企业所得额应纳税所得额12％以内的部分，个人在申报个人所得税应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。
⑷对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况以此标准上下浮动20％确定具体定额标准。
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⑸对国家需要重点扶持的高新技术产业减按15％的税率征收企业所得税、对企业投资建设符合《产业结构调整指导目录》中鼓励类目录的项目，进口国内不能生产的设备，在规定范围内免征关税和进口环节增值税、对企业生产急需且国内紧缺的部分原材料和零部件大幅降低进口关税税率、提高部分纺织品及服装的出口退税率等政策措施，也有力地支持了中小企业发展。
3、体系建设。
自2006年起，中央财政在中小企业发展专项资金中安排专门支出用于支持中小企业信用担保业务开展，逐步建立中小企业贷款担保损失补偿机制。一是对担保机构开展的中小企业信用担保业务，按贷款担保总额不超过1％的比例给予奖励，鼓励其围绕中小企业提供担保服务，努力扩大中小企业获取贷款的规模；二是对担保费率低于银行同期贷款基准利率30％的业务，按相关担保业务额不高于0．5％的比例给予保费补贴，努力降低中小企业的融资成本。此外，对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，对其从事担保业务取得的收入，3年内免征营业税。
四、完善财政扶持政策体系的建议
尽管我国财政对中小企业发展给予了多种形式的支持,但是,财政支持中小企业发展的政策体系远未完善,对中小企业的支持还存在许多问题。例如,从支持手段看,重视资金
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支持,对政策支持重视不够;从支持方式看,重视直接支持,对发挥财政资金引导作用的间接支持重视不够;从支持区域看,仍然倾向平均‚用力‛,对区域差异重视不够;从支持的管理看,重视支持的‚给予‛,对‚支持‛的监督管理与绩效评价重视不够等等。因此，建议：
㈠优化支持形式，坚持资金支持与政策支持并重。改变过去强调资金支持、忽视政策支持的局面,坚持‚两条腿走路‛、的策略，不断提高税收支持、投融资支持、政府采购支持等政策支持力度。
㈡要重视间接支持,发挥财政资金的引导作用,放大财政资金的支持功能。在我国中央财政以及各级地方财政短期内难以增加财政收入总量进而难以增加支持中小企业资金规模的情况下,应当重视和强化对中小企业给予无息借款、贷款贴息、担保融资、风险投资等间接支持的方式,充分发挥财政资金‚四俩拨千斤‛的引导作用,带动银行资金和其他社会资本参与企业发展和完善其服务体系。
㈢要重视区域差异,重点支持西部地区中小企业发展。一方面,由于东部地区中小企业发展的整体条件比中西部地区更好,特别是东部地区经济相对发达,地方财政实力较强,对其中小企业的支持力度较大,使得东部中小企业的竞争力大大强于中部尤其是西部的中小企业。在这种情况下,国家财政支持中小企业发展应当向中部尤其是西部地区倾斜。另
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一方面,与东部地区相比,国家应当给予中小企业发展总体上比较落后的中西部地区财政体制转型更长的过渡期,对中西部地区中小企业发展的财政支持如资金支持、项目支持等直接性支持保持必要的持续性和连续性。
㈣要加强对财政资金的监督管理与绩效考评。财政是政府实现其职能的经济基础,在财力非常有限的情况下, 中央财政和各级地方财政为支持中小企业发展,安排了大量的财政资金，提高财政支持中小企业发展的效率,核心就是要提高这些财政资金的使用效率。因此，管好、用好财政资金,保证财政资金的安全性,提高财政资金的使用效果,就显得尤为重要。一是不论是财政对中小企业的直接支持性资金还是间接引导性资金,都必须加强监督管理和绩效考评。二是要制定系统的财政支出绩效管理法律法规,明确绩效监督管理与考核评价的原则、范围、措施等等,提高财政支出绩效管理的有效性。三是建立绩效预算。
总之,发展中小企业是我国实现和谐发展、全面建设小康社会的重要任务。在2008年由美国‚次贷危机‛引发的全球性经济危机中，由于西方国家经济形势的持续恶化，使得西方国家的一些行业不景气，这给中国相关产业的发展带来了历史性的发展契机，这些行业在全球将重新布局，并将加速向亚太新兴市场转移，这将推进中国产业部门结构的优化，对中小企业而言更是快速发展的良机，因此，国家应加
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大对中小企业的财税支持力度，进一步完善公共财政职能,为中小企业的生存和发展营造更加公平的环境,使之更快更好地发展,为我国经济社会发展做出更大的贡献。
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