融资性售后回租
乙公司2010年12月31日将一台全新机床按1000万元的价格出售给某资产融资租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该机床租回。租赁期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年，每年年末支付租金400万元，该机床账面价值为900万元，预计使用寿命为4年，乙公司采用直线法计提固定资产折旧（净残值假设为0）。账务及税务处理如下：
1、租赁开始日：
借：固定资产——融资租人固定资产 9,000,000.00
贷：固定资产——生产用固定资产 9,000,000.00
2、收到出售设备的价款时：
借：银行存款 10,000,000.00
递延收益——未实现售后回租损益 2,000,000.00
贷：长期应付款——应付融资租赁款 12,000,000.00
按照国家税务总局公告〔2010〕13号的规定，乙公司向资产融资租赁公司出售机床的
行为，不确认为销售收入，不征收增值税，企业所得税也不确认机床销售收入。
3、2011年年末计提租赁资产的折旧：
按照国家税务总局公告〔2010〕13号的规定，仍按承租人出售前原账面价值作为计税
基础计提折旧，2011年全年折旧额=900÷4=225万元
借：制造费用 2,250,000.00
贷：累计折旧 2,250,000.00
根据国家税务总局公告〔2010〕13号的规定，225万元的折旧费可以计入产品成本，销
售完毕后在商品销售成本中得到税前扣除。
4、2011年末支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款 4,000,000.00
贷：银行存款 4,000,000.00
5、2011年末按直线法分摊未实现售后租回损益时：
借：财务费用 666,666.67
贷：递延收益——未实现售后回租损益 666,666.67
注：每年应摊销未实现售后租回损益金额＝2,000,000.00÷3＝666,666.67（元）。
在融资性售后回租中，机床的公允价值1000万元，融资租赁的租金总额1200万元，租金总额大于公允价值部分（200万元），可以看作是租赁期间承租人支付的融资利息，根据国家税务总局公告〔2010〕13号的规定，可作为企业财务费用在税前扣除。2011年企业所得税汇算清缴时，财务费用中按直线法分摊未实现售后租回损益666,666.67元，不做纳税调整处理。
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