关于企业营业税改增值税的问题研究

财经纵横　关于企业营业税改增值税的问题研究　周　明　（中讯邮电咨询设计院有限公司郑州分公司，河南郑州４５０００７）　【摘要】随着增值税和营业税矛存的弊端逐渐显露，国家颁布了针对一些服务行业的营业税改增值税的试点方案，对探索全　国性的营业税改增值税的方法做出了有益探索，但在政策的实施过程中，产生了诸如税负反向增加、增值税抵扣链条不完整、财政　扶持政策标准不完善等缺陷，给税制改革添加了几分不确定因素，本文在分析税改政策现状和存在问题的基础上，提出了政策支　持、范围扩大和标准调整的解决方案。　【关键词】营业税；增值税；改革　一、企业营业税改增值税的政策现状　（１）营业税改增值税背景。增值税起源于法国，它是对商品　生产和流通中的各环节的新增价值或商品附加值征的税，有增　值才征税，没增值不征税。营业税是对在我国境内提供应税劳　务、转让无形资产和销售不动产的营业额为课税对象所征的　税。营业税和增值税两大并立税种的出现源于我国九十年代实　行的分税制改革，这种中央税制和地方税制两线分开的改革的　初衷是保证地方政府持续稳定的财政收入，在市场经济逐步发　展的过程中，确实保证了地方政府的财政收入，但是随着经济　的市场化和国际化的趋势的增进，增值税和营业税并存带来的　一系列问题也开始显现出来，税制改革大势所趋。（２）营业税改　增值税的内容。２０１１年，经国务院批准，财政部、国家税务总局　昨日联合下发营业税改征增值税试点方案。试点方案集中规划　了指导思想、基本原则、试点的范围与时间、主要税制安排、过　渡性政策安排和组织实施办法。主要是在交通运输业、部分现　代服务业等生产性服务业开展试点，在增值税原有１７％标准税　率和１３％低税率的基础上，增加ｌｌ・｝　６％两档低税率，交通运　输和建筑业适用１　ｌ％的税率，其他现代服务业适用６％的税率。　建立科学的财税制度需要对现有制度进行适应时代的改革，营　业税改征增值税正是这种改革的一部分，这种改革不但可以消　除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合。试点　期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的　收入仍归属试点地区，所以不存在国家抢占地方征税的说法。　二、企业营业税改增值税的政策缺陷　（１）部分企业的税负反向增加。营业税改增值税的试点以　来，一部分企业的税负不增反降，本为降低企业税负的税制改　革却增加了企业的税务负担。因为纯设计和软件行业的多数企　业，大多数固定资产投入较少，人力成本占成本的比重较大，所　以这类企业的进项税额很少，根本无法以此来抵消税率增加百　分之一带来的负面影响，实际税负反而会增加。对于交通运输　业的影响或许更加明显，交通运输业虽然再使用过去的百分之　三的营业税，但是却适用更高的百分之十一的增值税率，配送　仓储和货运代理虽不再适用之前的百分之五的营业税，却改变　为现在的百分之六的增值税，这表示交通运输业的税负在一定　程度上增加了。（２）增值税抵扣链条不完整。由于这次是试点，　所以只纳入了部分企业作为试点，很大一部分企业并未纳入到　这项税制改革的体系之中。这样就产生了一个矛盾，即增值税　的运行原理需要的广泛性和政策制定的局部性之间的矛盾，一　方面，增值税的运行是通过本次的销项税进去上次的进项税来　实现重复征税的，因此，它的运行需要上下游链条的形成，否则　无法形成完整的增值税抵扣链条，也无法达到避免重复征税的　初衷。另一方面，我们现有的试点政策只是允许一部分企业实　行，很大一部分本应处在这个抵扣链条的企业由于政策的排斥　而无法进入抵扣链条，这样自然造成链条的断裂，未纳入试点　的企业和试点外的服务业企业无法向外界开具相关服务业增　值税专用发票，造成试点企业难以使用增值税抵扣政策，使得　政策的效果大打折扣。（３）过渡性财政扶持政策有缺陷。过渡性　财政扶持政策是对税改中税负不降反增的企业实行的一种弥　补性措施，这种弥补的主要方式就是财政的支持。这项政策的　出发点是避免一些企业在新政策的过程中做出牺牲，初衷是好　的，但是判断企业税负变化的标准却不甚合理，从而导致该项　扶持政策实施并不尽如人意。主要表现在，现有的企业税负变　化的计算是以企业的总体税负为标准，并非是按业务类型分别　计算。按照这个标准，综合性服务企业在这项扶持政策中不能　得到财政扶持，不能反映试点政策多其中业务的影响。因为在　一个综合性服务的企业当中，一部分服务的税负可能会因新政　策而降低；另一部分服务可能会因新政策的出台而升高，但是　综合来看的结果很有可能是降低的，那么按照这个结果和现有　的财政支持标准来看，这个企业并不能享受到财政支持政策。　分析看来，我们会看到，综合性服务行业中的一些因新政策而　导致的税负增加，本应得到财政的扶持，从而避免因新政策的　牺牲，但是由于这种财政支持的标准而导致不能享受这种财政　扶持的政策，确实对这些企业很不公平。一定程度上打击了这　些服务的发展积极性，抑制了综合性企业全面发展的势头，从　长远来看，可能导致综合性行业部分服务的萎缩，不利于综合　性行业的全方位的发展。　三、企业营业税改增值税的政策改进　（１）财政扶持和政策支持。针对纯设计和软件行业的多数　企业和物流行业，一方面需要我们增加财政扶持的力度，进一　步完善税改方案，增加对该类企业的政策支持，对其进行一定　企业导报２０１３年第１期　４３　财经纵横　浅谈我国城市商业银行竞争力分析　詹勇闽　（重庆银行，重庆４０１３３２）　【摘要】商业银行竞争力向来是国内外关注的焦点，很多国家已经针对其进行了很多研究与实践。本文也将围绕该论题展开　较为详细的讨论。具体来说，本文首先介绍了我国城市商业银行竞争力的定义及其构成要素，然后对城市商业银行的竞争力指标　体系设定及具体操作进行了较为细致的探讨，从而为商业银行之间进行横向和动态纵向的竞争力比较提供可靠的依据，有利于为　我国城市商业银行进一步提高竞争力提供理论支撑。　【关键词】商业银行；竞争力；构成要素；指标体系　我国商业银行进行改革，其根本目的就是为了提高银行竞　手创造更多财富的能力。美国教授迈克尔・波特认为，企业竞争　争力，这也是我国监管机构的一个重要法定目标。面对这样一　力会涉及到价值链，它是企业进行经营活动的最终目标，就是　个热点问题，很多人的研究并不深入，在理论上并没有给出一　利润的来源。他并没有针对企业竞争力给予明确的定义。但是，　个较为全面的定义和分析框架。本文认为有必要重新分析一下　我们可以明显的看到，他的理论与ＩＭＤ和ＷＥＦ的定义接近。　商业银行竞争力，并给予合适的定义和框架，还要设立一定的　我们国内也有学者对企业竞争力进行了分析，比如说樊纲和中　指标体系，从而为我国城市商业银行提供可靠的理论指导。　国社科院的金磅研究员，他们对于企业竞争力的分析是基本类　一、商业银行竞争力的定义　似的，认为企业竞争力主要就是以更低的价格或者消费者更为　关于商业银行的竞争力，我们要从企业竞争力谈起。所谓　满意的质量持续地生产和销售，并且能够实现经济上长期的良　企业竞争力，我们是依照公认的最权威的国家竞争力研究机构　性循环，具有持续的良好业绩，是企业能够使自身得以发展的　ＩＭＤ与ＷＥＦ的定义，它们认为，企业竞争力指的就是比其竞对　能力或者综合素质，最终将会体现在持续性和成长性的盈利能　的补贴扶持。针对物流行业目前发展的状况来看，建议对货物　来希望达到一种不因新政策而导致部分服务行业的牺牲的人　运输服务纳入到物流辅助服务当中去，对其适用百分之六的税　性化目的，但是由于适用了不当的标准，实际上打击了一些综　率，从而代替较高的百分之十一的税率。另一方面，我们需要看　合性行业的积极性。因此，调整财政扶持政策的核心是调整现　到这些行业税负不降反增的另外一个主要原因是其进项税抵　有的核算标准。在实行财政扶持政策中，要充分考虑到各个行　扣项目较少，应交的增值税等于销项税减去进项税，销项税是　业的不同情况，实行有区别的核算政策，充分考虑到一些大型　销售货物时所发生的税金，进项税是购进货物时所发生的税　或特殊行业的发展方式，进行有针对性的扶持。对于综合性服　金，在销项税一定的情形下，进项税越多那么所要缴纳的增值　务的企业，我们需要按业务类别分别核算各类别的税负变化，　税就越少，因此，进项税抵扣项目的多少直接关系这增值税需　把各类业务的实际抵扣情况分别予以列明，对于一些税负降低　要缴纳金额的过少，可以将过路费、保险费、燃油费和房屋租金　的业务则不予扶持，而对于税负增加的服务，在核实情况后予　纳入可抵扣项目中去，从而减轻物流行业的税务负担。（２）扩大　以扶持，从而保护该类服务在综合性服务企业的稳定发展，不　范围和完善政策。完整的增值税抵扣链条是增值税健康运行的　至于因新政策的实施而剥夺了该类服务行业的发展利益。　基本条件，为了完善增值税抵扣链条，我们首先要做的是扩大　总而言之，营业税改增值税的税制改革是市场经济向前发　试点的范围，一方面，我们需要将与试点企业贸易往来密切的　展过程必须要面对的问题，税制改革不仅关系一国经济的发　其他企业纳入到试点的范围中来，从而在小的贸易业务范围内　展，而且关系到一国的财政收入，因此，税制改革需要谨慎行　形成一种局部的抵扣链条，以降低该范围内的重复征税现象；　之。我们不但要正视我们在税制改革的进程中出现的问题，而　另一方面，我们有必要把与试点企业业务往来较多的区域纳入　且要以积极的态度解决这些发展中的问题。　到试点的范围之内，从而在区域上形成一个较为完善的区域链　参　考　文　献　条，从而降低关联区域内的重复征税的现象。我们还要做的另　［１］傅翠晓．税改过渡期喜忧参半：营业税改增值税调查［Ｊ］．华东科　外一点是，加强对试点政策的宣传力度，使得试点范围内的企　技．２００９（Ｓ１）　业都能了解到政策的具体内容和实施办法，或者开展对企业代　【２】何佳艳．增值税改革问题剖析【Ｊ】．投资北京．２０１０（８）　表的培训，从而避免企业对政策的不了解，避免可能产生的误　［３］舒航．增值税的税务筹划［Ｊ］．企业导报．２００９（７）　读和误解，使得这个抵扣链条不因为企业对政策的认识差异而　【４】杨亚西．营业税改增值税试点存在的ｆ．ｑ题与对策［Ｊ］．中国证券期　导致不必要的断裂，使得各试点企业能够充分利用现有政策达　货．２０１１（７）　到充分的抵扣。（３）调整财政扶持政策的标准。财政扶持政策本　【５］于梦洁．企业不堪重负“营改增”需改　Ｊ］．商用汽车新闻．２０１１（７）　４４　企业导报２０１３年第１期