⾼级财务会计考试试题综合测试题⼀
⼀、单选题（每⼩题1分，共20⼩题，20分）1、我国外币报表折算采⽤（C）A.时态法
B.货币与⾮货币性项⽬法C.现⾏汇率法
D.流动与⾮流动性项⽬法
2、直接标价法下，汇率上升，企业拥有下列哪项会产⽣汇兑收益（B）A.货币性资产B.外币货币性资产C.货币性负债D.外币货币性负债
3、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产⽣应税⾦额的暂时性差异是（C）A.永久性差异B.实质性差异C.应纳税暂时性差异D.可抵扣暂时性差异
4、某企业2010年12⽉31⽇对固定资产计提了130万元的减值准备，税法规定企业计提的各项减值准备在实际实现时准予税前扣除。所得税税率为25%，则该项业务产⽣（B）A. 应纳税暂时性差异130万元B. 可抵扣暂时性差异130万元C. 应纳税暂时性差异32.5万元D. 可抵扣暂时性差异32.5万元
5、中期财务报告中，对于经营成果的确定，主要有独⽴观和⼀体观两种理论，这两种理论的主要区别在于（C）A.对收⼊的确认与计量的差异B.对会计报表公布的差异C.对费⽤的确认与计量的差异D.对利润的确认与计量的差异
6、上市公司的年度报告应当在每个会计年度结束之⽇起⼏个⽉内，按照中国证监会和证券交易所的有关规定编制并披露定期报告（A）A. 4个⽉B. 3个⽉C. 2个⽉
D. 1个⽉
7、下列属于衍⽣⾦融⼯具的是（C）A.股票B.债券C.⾦融期货D.外币应付账款
8、企业衍⽣⾦融负债公允价值的增加额应记⼊（B）A.“衍⽣⼯具”科⽬的借⽅B.“衍⽣⼯具”科⽬的贷⽅C.“投资收益”科⽬的借⽅D.“投资收益”科⽬的贷⽅
9、⾮同⼀控制下的企业合并中，确定被购买⽅资产公允价值时，下列说法错误的是（A）A.原材料以购买⽇账⾯价值确定B.货币资⾦以购买⽇的账⾯价值确定
C.有活跃市场的固定资产以购买⽇的市场价格确定D.有活跃市场的⾦融⼯具以购买⽇的市场价格确定10、关于权益结合法，下列哪种说法是错误的（C）A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账⾯价值计价B.企业合并可通过股票交换C.留存收益不予以合并D.适⽤于同⼀控制下的企业合并
11、对于融资租赁性质的回租业务，承租⼈(兼销货⽅)所取得的销售收⼊超过资产账⾯净值的差额，应作为（B）A.当期损失B.递延收益C.财务费⽤D.营业收⼊
12、甲公司2010年1⽉1⽇采⽤融资租赁⽅式出租⼀台⼤型设备。租赁合同规定：该设备租赁期为6年，每年⽀付租⾦8万元，或有租⾦为4万元，承租⼈提供的租赁资产担保余值为7万元，与承租⼈和⼄公司均⽆关联关系的第三⽅提供的租赁资产担保余值为3万元。甲公司2010年1⽉1⽇对该出租⼤型设备确认的应收融资租赁款为（C）A.51万元B.62万元C.58万元D.48万元
13、少数股东权益在合并资产负债表中应当（D）A.作为少数股东权益单独列⽰B.在流动负债项⽬下列⽰
C.在长期负债项⽬下列⽰D.在所有者权益项⽬下单独列⽰
14、在合并资产负债表中，商誉应列⽰在（B）A.流动资产项⽬B.⾮流动资产项⽬C.流动负债项⽬D.⾮流动负债项⽬
15、以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进⾏抵销处理时应编制的分录是（A）
A.借记未“分配利润——年初”，贷记“存货”B.借记“分配利润——年末”，贷记“存货”C.借记“销售费⽤”，贷记“存货”D.借记“管理费⽤”，贷记“存货”
16、在连续各期合并财务报表的编制中，内部债权债务抵销时不涉及的报表项⽬有( B )A.应收账款B.营业收⼊C.应付账款
D.未分配利润—⼀年初
17、某母公司和⼦公司个别财务报表中“营业成本”项⽬的⾦额分别是60000元和40000 元，合并⼯作底稿中“营业成本”项⽬抵销分录贷⽅发⽣额为20000元，则“营业成本”项⽬的合并数是（B）A.60000元B.80000元C.100000元D.120000元
18、传统财务会计的计量基础主要是（A）A.历史成本B.现⾏成本C.可变现净值D.⼀般物价⽔平
19、不构成破产内容的是（A）A.破产时企业所有的净资产
B.宣告破产企业经营管理的全部财产
C.破产企业在宣告破产后⾄破产程序终结前所取得的财产D.应当由破产企业⾏使的其他财产权利20、破产财产的处置⽅式中不包括（D）
A.拍卖⽅式B.招标⽅式C.协议⽅式D.正常销售⽅式
⼆、多选题（每⼩题2分，共10⼩题，20分）
1、根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进⾏折算时，下列项⽬应采⽤交易发⽣时即期汇率的有（AB）A.实收资本B.资本公积C.银⾏存款D.短期借款E.未分配利润
2、对于外币汇率的标价⽅法有（AE）A. 直接标价法B. 历史汇率法C. 现⾏汇率法D. 时态法E. 间接标价法
3、以下需要在取得股权⽇后编制合并财务报表时抵销的是（ACD）A.母⼦公司间存货销购B.母公司从关联公司购货C.母⼦公司间⽆形资产转让D.母⼦公司间固定资产的购销E.母公司对其他公司股权投资
4、上市公司信息披露的形式包括（ABCD）A.招股说明书B.上市公告书C.年度报告D.中期报告E.⽉度报告
5、租赁业务按租赁⽬的可分为（CE）A.直接租赁B.杠杆租赁C.经营租赁D.转租赁E.融资租赁
6、其账⾯价值与计税基础不会产⽣差异的是（ACE）A.短期借款B.预收账款C.应付账款D.预计负债E.应付职⼯薪酬
7、下列各项中，与甲企业存在关联关系的有（ABD）A.甲企业的母公司B.甲企业的联营公司C.为甲企业提供贷款的银⾏D.对甲企业实施共同控制的投资⽅E.与甲企业共同控制合营企业的合营者
8、兴源公司拥有甲、⼄、丙、丁公司表决权资本的⽐例分别为70％、51％、50％、20％，甲公司拥有戊公司表决权资本的⽐例为35％。甲公司连续2年亏损，⼄公司按照破产程
序已进⾏清理整顿。假设不考虑其他影响因素，不应纳⼊兴源公司合并财务报表范围的有（BCDE）A.甲公司B.⼄公司C.丙公司D.丁公司E.戊公司
9、合并财务报表购买法、实体理论下，少数股权应（AC）A.按公允价值计价B.按账⾯价值计价C.合并到所有者权益内D.不包括在合并所有者权益中E.不享有商誉
10、清算会计中，清算收益主要包括（ACD）A.经营收益B.⽆法收到的债权C.财产估价收益D.⽆法偿付的债务E.财产盘亏
三、简答题（每⼩题5分，共2⼩题，10分）
1、简述上市公司年度报告与中期财务报告的异同点。
答：年度报告与中期报告的相同之处：两者均是对⼀定时期公司经营成果和财务状况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息，都有助于完善上市公司信息披露制度，规范上市公司⾏为。两者差异：内容不同，年度报告的内容⽐中期报告内容更丰富、复杂；报出时间不同；编制⽬的不同；强制程度不同。
2、简述租赁会计对传统财务会计基本原则的体现和发展。
答：租赁会计以租赁业务中各⽅的资产、负债、收益、费⽤等要素为核算对象，研究租赁活动中资⾦运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进⼀步的体现和发展，主要表现在：（1）收⼊确认原则，租赁业务收⼊确认有别于其他会计收⼊的确认；（2）重要性原则，在计算应收租⾦、各期收益及尚未实现租赁收益等⽐较复杂。（3）谨慎性原则。（4）配⽐原则四、核算题（每⼩题10分，共5⼩题，50分）
1、甲公司的记账本位币为⼈民币，2014年12⽉1⽇“银⾏存款”账户余额为680 000元⼈民币，当⽇即期汇率为1美元=6.80元⼈民币。12⽉3⽇，甲公司收到某外商企业的投资500 000美元，当⽇即期汇率为1美元=6.81元⼈民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.00元⼈民币，款项已存⼊银⾏；12⽉15⽇，以400 000美元的价格购⼊⼀台机器设备，设备⼊境后发⽣运输费20 000元⼈民币，安装调试费10 000元⼈民币，款项已通过银⾏存款⽀付，当⽇即期汇率为1美元=7.00元⼈民币；12⽉31⽇即期汇率为1美元=7.12元⼈民币。要求：(1)编制相关交易的会计分录；（1）12⽉3⽇：借：银⾏存款——美元（500 000×6.81）3405 000贷：股本3405 000
12⽉15⽇：借：在建⼯程（400 000×7.00）2800000贷：银⾏存款——美元2800 000借：在建⼯程30 000
贷：银⾏存款——⼈民币30 000借：固定资产2830 000贷：在建⼯程2830 000
（2）银⾏存款（美元）余额=100 000+500 000-400 000=200 000
汇兑差额=200 000×7.12-（680 000+3405 000-2800 000）=139 000为汇兑收益(2)计算“银⾏存款”账户的汇兑损益。
2、甲公司适⽤所得税税率为25%；2013年甲公司实现利润总额8 000 000元，会计折旧15 000元，税法折旧10 000元；2014年实现利润总额5 040 000元，其中，国债利息收⼊60 000元，会计折旧10 000元，税法折旧15 000元，年末以银⾏存款⽀付应交所得税1 500 000
元，税法规定对国债利息收⼊免征所得税；2015年发⽣政策性亏损2 000 000元，预计未来期间能够产⽣⾜够的收益弥补该亏损。
要求：（1）为甲公司编制2013年确认所得税和应交所得税会计分录；2013年末：借：所得税费⽤2 400 250递延所得税资产1 250
贷：应交税费-应交所得税2 401 500
（2）为甲公司编制2014年确认所得税、应交所得税及⽀付应交所得税会计分录；2014年末：借：所得税费⽤1 640 500贷：递延所得税负债1 250应交税费-应交所得税1 641 750借：应交税费-应交所得税1 500 000贷：银⾏存款1 500 000
（3）为甲公司编制2015年弥补亏损的所得税会计分录。2015年末：借：递延所得税资产500 000贷：所得税费⽤——补亏减税500 000
3、⼤华公司2014年12⽉7⽇买⼊⼀项期权合同，合同规定⼤华公司在2015年3⽉7⽇前的任何⼀天有权以每股39元的价格购⼊10万某公司的股票。⼤华公司为取得该期权⽀付期权费200 000元。2014年12⽉31⽇，上述股票市价上涨⾄每股47元，期权合同的公允价值页涨⾄350 000元。2015年1⽉30⽇，该种股票的市价为每股51元，期权合同的公允价值为420 000元。⼤华公司估计期权价格涨⾄1⽉30⽇的420 000元后不会再有继续上涨的机会，于当⽇将该合同按公允市价转让。要求：（1）编制与该期权合同相关的会计分录；2014年12⽉7⽇购⼊借：衍⽣⼯具——期权合同200 000贷：银⾏存款200 000
2014年12⽉31⽇借：衍⽣⼯具——期权合同150 000贷：公允价值变动损益150 0002015年1⽉30⽇借：银⾏存款420 000贷：衍⽣⼯具——期权合同350 000公允价值变动损益70 000借：公允价值变动损益220 000贷：投资收益220 000
（2）说明应在财务报告中披露的相关内容。
应在报表附注中披露该项合同的持有意图、到期⽇、期权交易对象公允价值、期权取得成本等⽅⾯的信息。4、甲公司与其⼦公司⼄、丙公司之间发⽣了下列内部存货交易：
(1)2013年5⽉6⽇，甲公司向⼄公司销售A商品600 000元，⽑利率20％，款项以银⾏存款结算；当年⼄公司从甲公司购⼊的A商品对集团外销售70％，售价550 000元，其余商品尚未销售。
(2)2013年8⽉12⽇，甲公司向丙公司销售B商品300 000元，⽑利率15％，款项以银⾏存款结算；丙公司将所购B商品在2013年l2⽉31⽇前全部销售给集团外某公司。
(3)2014年6⽉30⽇，⼄公司将2013年5⽉6⽇从甲公司购⼊的剩余30%的A商品对集团外销售，售价250 000元，甲公司与⼄公司之间未发⽣其他内部存货交易。假设上述售价均为不含税价格。
要求：编制甲公司2013年和2014年与内部存货交易相关的抵销分录。（1）借：营业收⼊600 000贷：营业成本564 000存货36 000 （借：营业成本36 000贷：存货36 000
（2）借：营业收⼊300 000贷：营业成本300 000
（3）借：未分配利润——年初36 000贷：营业成本36 000
5、2013年12⽉1⽇，向阳公司与某租赁公司签订了⼀份租赁合同，合同主要条款及其他有关事项如下：（1）租赁标的物：⼀台⼤型机器设备（不需要安装）。（2）租赁期开始⽇：2014年1⽉1⽇。（3）租赁期：36个⽉。
（4）租⾦⽀付⽅式：⾃租赁开始⽇起每6个⽉的⽉末⽀付租⾦225 000元。（5）该设备的保险、维护等费⽤由向阳公司承担，每年约24 000元。（6）该设备在2014年1⽉1⽇的公允价值与账⾯价值均为1 100 000元。（7）合同规定年利率为14%。
（8）租赁期满时，向阳公司⽆优惠购买选择权，期满时归还该设备。向阳公司担保资产余值150元。
（9）租赁公司在签订租赁合同过程中以银⾏存款⽀付发⽣的可归属于租赁项⽬的⼿续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费⽤10000元。
（P/A，6，7%）=4.7665；（P/F，6，7%）=0.6663要求：（1）判断该租赁的类型并说明理由；
租赁类型：融资租赁（1分）由于题⽬中⽆出租⼈的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定利率14%，即6个⽉利率7%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额现值
=225000×（P/A，6，7%）+150×（P/F，6，7%）=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45元最低租赁付款额现值>1100000×90%，因此，向阳公司应当将该项租赁认为融资租赁。（2）确定租赁资产的⼊账价值；
确定租赁资产的⼊账价值：最低租赁付款额现值⼩于租赁开始⽇租赁资产的公允价值1100000元，按孰低原则，租赁资产的⼊账价值=租赁资产⼊账价值+初始直接费⽤=1072562.45+10000=1082562.45万元（3）编制起租⽇租赁公司的会计分录。
租出设备的会计分录为：借：长期应收款（225 000×6+150+10 000）1360150贷：融资租赁资产1100 000
未确认融资收益（225 000×6+150-1100 000）250 150银⾏存款10 000综合测试题⼆
⼀、单选题（每⼩题1分，共20⼩题，20分）
1、根据我国会计准则的规定，销售商品形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时（A）A.冲减财务费⽤B.增加营业收⼊C.增加财务费⽤D.冲减营业收⼊
2、对于以⼈民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（D）A.以80万元⼈民币兑换美元B.以20万美元购⼊原材料⼀批
C.为建造⼀项固定资产借款2000万美元D.以60万元⼈民币⽀付美国⼦公司员⼯的薪酬
3、资产或负债账⾯价值与其计税基础之间的差额，称为（D）A.永久性差异B.税务性差异C.收益性差异
D.暂时性差异
4、某企业2014年12⽉1⽇购进固定资产，原值130万元，会计按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年，税法规定采⽤年限平均法计提折旧，折旧年限为5年。2015年末该项固定资产的可收回⾦额为76万元。则2015年末该项固定资产产⽣的暂时性差异为（C）
A.抵扣暂时性差异26万元B.应纳税暂时性差异24万元C.可抵扣暂时性差异28万元D.应纳税暂时性差异52万元
5、企业的某⼀个组成部分有⾃⼰的收⼊，但不是从企业开始创⽴时就有，要成为⼀个报告分部，它要满⾜的条件是（B）A.不需要从外部客户获取收⼊B.⼤部分收⼊是从外部客户获取的C.收⼊中必须有⼀部分来源于外部客户D.必须没有分部间收⼊
6、股份公司发⾏的股票在证券交易所正式挂牌交易前，向社会公众公开披露有关信息的公告是（A）A.上市公告书B.招股说明书C.临时报告D.年度报告
7、期货合同是标准化的远期交易合同。在期货合同中，唯⼀的变量是（A）A.交易价格B.交易品种C.交易数量D.交易地点
8、我国套期保值准则对套期有效性规定中要求被套期项⽬的可预期公允价值或现⾦流量的变动应全部或部分为套期⼯具的相应变动所抵消，有效范围为（A）A.80%-125%B.85%-125%C.100%D.80%-120%
9、同⼀控制下企业合并过程中发⽣的各项直接相关费⽤，应于发⽣时费⽤化计⼊当期损益。贷记“银⾏存款”等科⽬，借记的科⽬为（B）A.计⼊合并成本B.管理费⽤C.财务费⽤D.资本公积
10、下列关于创⽴合并表述正确的是（D）
A.创⽴合并仅指两个企业合并成为⼀个单⼀的企业B.创⽴合并仅指两个企业协议组成⼀个新的企业
C.创⽴合并是指两个或者两个以上的企业合并成为⼀个单⼀的企业D.创⽴合并是指两个或者两个以上的企业协议组成⼀个新的企业11、下列事项中，C公司必须纳⼊A公司合并范围的情况是（D）
A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B. A公司拥有C公司48%的权益性资本
C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本12、以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运⽤了合并报表中的（C）A.所有权理论B.实体理论C.母公司理论D.⼦公司理论
13、甲公司（母公司）从⼄公司（90％⼦公司）购⼊⼀批价值为50 000元的商品，到年底有80％已经对外销售，⼄公司的销售⽑利率为20％，则在合并⼯作底稿中应予抵销的未实现内部销售利润为（C）A.3 000元B.2 400元C.2 000元D.1 000元
14、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账⾯价值之间的差额应当计⼊（A）A.递延收益B.当期损益
C.售价⾼于其账⾯价值的，计⼊当期损益，反之计⼊递延损益D.售价⾼于其账⾯价值的，计⼊递延损益，反之计⼊当期损益15、关于经营租赁的设备，下列表述正确的是（C）A.承租⼈租赁期间的租⾦⼀律应予资本化B.承租⼈租赁期间应计提固定资产折旧C.承租⼈发⽣的初始直接费⽤应计⼊当期损益D.出租⼈转让了租赁资产的控制权
16、下列各项中，属于主要报告形式下分部会计信息披露内容的是（A）A.分部收⼊B.分部所有者权益C.分部会计政策及其变更D.分部间转移价格确定及其变更
17、报告分部是指⼀个经营分部，在分部报考中要单独披露其（A）
A.财务信息B.风险和报酬C.会计信息D.分部信息
18、货币性资产中不包括的项⽬是（D）A.现⾦B.应收账款
C.准备随时变现的股票投资D.准备持有⾄到期的债券投资
19、甲企业进⾏破产清算，转让原有偿取得的⼟地使⽤权，转让收⼊300万元，按收⼊的5％缴纳营业税，取得成本为200万元，累计摊销120万元，通过银⾏以⼟地使⽤权转让所得⽀付职⼯安置费⽤100万元，则甲企业应计⼊清算损益的⾦额是（A）A.105万元B.109万元C.120万元D.200万元
20、破产清算会计与传统财务会计的会计假设没有改变的是（A）A.货币计量B.会计主体C.持续经营D.会计分期
⼆、多选题（每⼩题2分，共10⼩题，20分）
1、下列报表项⽬中，采⽤现⾏汇率折算的是（ACDE）A.流动与⾮流动项⽬法下的存货
B.货币性与⾮货币性项⽬法下的长期股权投资C.现⾏汇率法下的固定资产
D.时态法下的按可变现净值计价的存货E.时态法下的应付账款2、以下说法正确的是（CDE）
A.国内企业应选择以⼈民币为记账本位币
B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变⽽改变
C.只有当企业所处的主要经济环境发⽣重⼤变化时，企业才可以变更记账本位币
D.企业经批准变更记账本位币的，应采⽤变更当⽇的即期汇率将所有项⽬折算为变更后的记账本位币E.企业选择⼈民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为⼈民币3、在资产负债表债务法下，可能引起所得税费⽤增加的项⽬包括（BD）A.本期转回的前期确认的递延所得税负债
B.本期确认递延所得税负债C.本期确认递延所得税资产
D.本期转回的前期确认的递延所得税资产
E.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
4、某公司2010年12⽉31⽇资产负债表各资产、负债项⽬产⽣的可抵扣暂时性差异为120万元，应纳税暂时性差异为72万元，所得税税率为25%，则2010年12⽉31⽇（AD）A.递延所得税资产的余额为30万元B.递延所得税负债的余额为30万元C.递延所得税资产的余额为18万元D.递延所得税负债的余额为18万元
E.递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为18万元的余额为5、下列关于经营租赁会计处理表述正确的是（AE）A.租出固定资产需要计提折旧B.租⾦收⼊或租⾦⽀出应计⼊当期损益C.租⼊固定资产需要计提折旧
D.租⼊固定资产已转移了所有权上的风险和报酬E.或有租⾦和初始直接费⽤均计⼊当期损益
6、在⾮全资⼦公司的情况下，编制合并报表对母公司投资收益进⾏抵销处理时，在贷记“提取盈余公积”、“对股东的分配”、“未分配利润”项⽬的同时，应借记的项⽬有（ABC）A.投资收益B.年初未分配利润C.少数股东权益D.商誉E.管理费⽤
7、下列项⽬中，属于商品期货的有（DE）A. 外汇期货B. 利率期货C. 股票指数期货D. 贵重⾦属期货E. 农作物产品期货
8、上市公司披露的基本原则应当包括（ABCDE）A.可靠性原则B.充分披露原则C.准确性原则D.及时性原则E.公平披露原则
9、企业清算会计设置的“⼟地转让收益”账户的借⽅登记（BDE）A.⼟地使⽤权的转让收⼊B.转让⼟地使⽤权的转让成本C.⽀付清算期间的⼯资D.⽀付⼟地转让的有关税费
E.结转“清算损益”账户的⼟地转让净收益
10、到期不能清偿债务作为破产原因应同时满⾜（ABC）A.债务⼈缺乏清偿能⼒
B.债务⼈不能清偿的债务为到期债务C.债务⼈持续不能清偿到期债务D.债务⼈与债权⼈存在经济纠纷E.发⽣严重损害债权⼈利益等⾏为
三、简答题（每⼩题5分，共2⼩题，10分）1、简述确定合并财务报表合并范围的基础。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资⽅拥有对被投资⽅的权⼒，通过参与被投资⽅的相关活动⽽享有可变回报，并且有能⼒运⽤对被投资⽅的权⼒影响其回报⾦额。控制的定义包括三项基本要素：⼀是投资⽅拥有对被投资⽅的权利；⼆是因参与被投资⽅的相关活动⽽享有可变回报；三是有能⼒运⽤对被投资⽅的权⼒影响其回报⾦额。在判断投资⽅是否能够控制被投资⽅时，仅当投资⽅同时具备上述三要素时，才能表明投资⽅能够控制被投资⽅，从⽽列⼊合并范围。
2、简述经营租赁和融资租赁的区别。
（1）作⽤不同;融资租赁⾏为能使企业缩短项⽬的建设期限，有效规避市场风险，同时，避免企业因资⾦不⾜⽽放过稍纵即逝市场机会。经营租赁⾏为能使企业有选择地租赁企业急⽤但并不想拥⽤的资产，特别是⼯艺⽔平⾼、升级换代快的设备更适合经营租赁（2）两者判断⽅法不同;融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义来说对于确定要⾏使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置资产的⼀种变通⽅式，但成本要⽐直接购买⾼得多。⽽经营租赁仅仅转移了该项资产的使⽤权，⽽对与该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，承租企业只按合同规定⽀付相关费⽤，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租⽅。（3）租赁期限不同;经营租赁期较短，短于资产有效使⽤期，⽽融资租赁的租赁期较长，接近于资产的有效使⽤期。（4）设备维修、保养的责任⽅不同;经营租赁由租赁公司负责，⽽融资租赁有承租⽅负责。（5）租赁期满后设备处置⽅法不同经营租赁期满后，承租资产由租赁公司收回，⽽融资租赁期满后，企业可以很少的“名义货价”(相当于设备残值的市场售价)留购。四、核算题（每⼩题10分，共5⼩题，50分）
1、甲公司以⼈民币作为记账本位币，外币业务采⽤发⽣时的即期汇率折算，按⽉计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2015年7⽉31⽇的余额如下：
（2）甲公司2015年8⽉份发⽣的有关外币交易或事项如下：
8⽉2⽇，将50万美元兑换为⼈民币，兑换取得的⼈民币已存⼊银⾏，当⽇市场汇率为1美元=6.2元⼈民币，当⽇银⾏买⼊价位1美元=6.0元⼈民币；8⽉12⽇，出⼝销售⼀批商品，销售价款为300万美元，货款尚未收到。当⽇市场汇率为1美元=6.3元⼈民币，假设不考虑相关税费；8⽉18⽇，收到应收账款150万美元，款项已存⼊银⾏，当⽇市场汇率为1美元=6.4元⼈民币，该应收账款为6⽉份出⼝销售发⽣；8⽉31⽇，市场汇率为1美元=6.1元⼈民币。要求：（1）编制相关业务的会计分录。8⽉2⽇借：银⾏存款—⼈民币户300
财务费⽤—汇兑损益10
贷：银⾏存款—美元户（50× 6.2）310 8⽉12⽇借：应收账款—美元户（300×6.3）1890贷：主营业务收⼊1890
8⽉18⽇借：银⾏存款—美元户（150×6.4）960贷：应收账款—美元户960
（2）计算“应收账款”账户产⽣的汇兑损益⾦额。
应收账款账户产⽣的汇兑差额=（2000000+3000000-1500000）×6.1-（1200000+18900000-9600000）=5万元（为汇兑收益）
2、甲公司和⼄公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
2014年2⽉16⽇，甲公司和⼄公司达成合并协议，由甲公司采⽤控股合并⽅式将对⼄公司进⾏合并，合并后甲公司取得⼄公司80%的股份。2014年6⽉30⽇，甲公司以⼀项固定资产和⼀项⽆形资产作为对价对⼄公司实施合并；该固定资产原价为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；⽆形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元；合并中发⽣的直接相关费⽤为80万元；购买⽇⼄公司可辨认净资产的公允价值为3500万元。要求：（1）计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）（2）编制甲公司在购买⽇的会计分录
甲公司在购买⽇的会计分录借：固定资产清理18 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产20000000
借：长期股权投资——⼄公司29 800 000累计摊销1 000 000
营业外⽀出——处置⾮流动资产损失1 000 000贷：⽆形资产10 000 000固定资产清理18 000 000
营业外收⼊——处置⾮流动资产利得3 000 000银⾏存款800 000
3、甲上市公司采⽤资产负债表债务法核算所得税费⽤，适⽤的所得税税率为25%，该公司2014年利润总额为6000万元，当年发⽣的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项⽬如下：
（1）2014年12⽉31⽇，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收账款发⽣实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2014年销售的A产品预计在售后服务期间将发⽣的费⽤为400万元，已计⼊当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的⽀出在实际发⽣时允许税前扣除。
（3）甲公司2014年以4000万元取得⼀项到期还本付息的国债投资，作为持有⾄到期投资核算，当年确认国债利息收⼊200万元，计⼊持有⾄到期投资账⾯价值，国债投资在持有期间未发⽣减值。税法规定，国债利息收⼊免征所得税。
要求：⽐较甲公司上述交易或事项所涉及的资产或负债项⽬在2014年12⽉31⽇的账⾯价值与计税基础，计算所产⽣的暂时性差异的⾦额、本期应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费⽤并编制甲公司2014年确认所得税费⽤的会计分录。应收账款账⾯价值=5000-500=4500万元应收账款计税基础=5000×（1-5‰）=4975万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475万元
预计负债账⾯价值=400万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元持有⾄到期投资账⾯价值=4200万元，计税基础=4200万元国债利息收⼊形成的暂时性差异=0
应纳税所得额：6000+475+400=6875万元（1分）本期应交所得税：6875×25%=1718.75万元递延所得税资产=(475+400)×25%=218.75万元所得税费⽤=1718.75-218.75=1500万元借：所得税费⽤1500递延所得税资产218.75贷：应交税费—应交所得税1718.75
4、2014年12⽉1⽇，甲公司与⼄公司就⼀台设备签订了⼀份租赁合同。该合同的有关内容如下：租赁⾃2015年1⽉1⽇开始，租赁期3年，每半年⽀付租⾦160 000元；设备的保险、维修等费⽤均由甲公司承担，每年约为12 000元；该设备在2015年1⽉1⽇的公允价值为742 000元，最低租赁付款额现值为763 386元，预计使⽤年限为8年，已使⽤3年，期满⽆残值；合同规定的利率为7%（6个⽉利率）；租赁期届满时，甲公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1 000元，估计该⽇租赁资产的公允价值为82 000元。
甲公司（承租⼈）的有关资料如下：
2014年12⽉25⽇，因该项租赁交易向律师事务所⽀付律师费24 200元；采⽤实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费⽤，未确认融资费⽤分摊率为7.93%；采⽤平均年限法计提折旧；2018年1⽉1⽇，⽀付该设备价款1 000元。要求：（1）编制甲公司2015年6⽉30⽇⽀付第⼀期租⾦的会计分录；⽀付第⼀期租⾦借：长期应付款160000贷：银⾏存款160000借：财务费⽤58840.60贷：未确认融资费⽤58840.60
（2）编制⼄公司2015年12⽉31⽇⽀付保险费、维修费的会计分录；⽀付该设备发⽣的保险费、维护费借：制造费⽤12000贷：银⾏存款12000
（3）编制甲公司租期届满时的会计分录租期届满时的会计处理借：长期应付款1000贷：银⾏存款1000
借：固定资产——某设备742 000
贷：固定资产——融资租⼊固定资产742 000
5、甲公司2014年1⽉1⽇以控股合并的⽅式取得⼄公司80%的股权（⾮同⼀控制），12⽉甲公司销售给⼄公司A商品80 000元，成本为68 000元，款项已存⼊银⾏，该产品在⼄公司全部未实现对外出售。2015年2⽉⼄公司⼜从甲公司购⼊了24 000元的存货，甲公司销售⽑利率为20%，所购存货尚未销售。要求：编制与内部存货交易相关的会计分录。2014年
借：营业收⼊80 000贷：营业成本80 000借：营业成本12 000贷：存货12 000
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