浅谈应收账款风险的防范

７６　２００９年第８卷第４期（总第１１３期）　浅谈应收账款风险的防范　张大田　（陕西能源职业技术学院，陕西成阳７ｌ２ｏｏ０）　摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，加强对应收账款风险的防范，对加速资金周转有重要作用。本文针对目前应收　账款管理中存在的主要问题，提出了防范应收账款风险的主要措施。　关键词：应收账款风险防范；信用调查；信用政策；日常管理　中图分类号：ｂ－７１５．５　文献标识码：Ａ　应收账款是企业因对外销售商品、供应劳务等应向购货或接　受劳务的单位收取的款项。企业采用赊销方式，一方面使企业获　得竞争优势，开拓市场，扩大销售量，减少存货，并增加企业利润。　另一方面又形成大量的应收账款，影响企业正常的资金流转，造　成应收账款成本的增加，一旦应收账款无法收回而成为坏账，则　企业因资金短缺会陷入严重的财务危机，增加了企业的经营风　险。因此，必须加强对企业应收账款风险的防范，加速资金周转，　确保企业持续稳定的发展。　一、目前应收账款管理中存在的主要问题　目前应收账款管理中主要存在以下几个方面的问题：　Ｉ、对应收账款风险认识不足，应收账款内部控制薄弱。在实　际工作中，人们对应收账款的风险认识不足，重视不够，有些企业　未制定详细的信用政策，没有根据调查核实的客户情况，而盲目　的放宽赊销范围。有些企业领导、销售部门及销售人员过于强调　利润指标而忽视应收账款回收率，忽视企业的现金流量，为了扩　大销售，表现销售业绩，对客户的资信情况了解不够细致深入，甚　至轻信客户提供的一些虚假的信息资料，发出产品而导致应收账　款迟迟不能收回。有些客户虽然经营状况较好，但企业发货后而　客户有意以各种理由推迟付款。在企业销售产品时，由于没有严　格执行销售程序，销售手续不严密，如没有严格按企业规定先收　款后发货，产生大量的应收账款。有的企业为了推销商品，在与客　户未签合同的前提下而将商品发给客户，到货后客户却不能及时　与销货方结算货款。有些企业没有明确规定应收账款管理的责任　部门，没有建立相应的管理控制办法，缺少档案管理制度，导致对　应收账款损失或长期难以收回的责任无法追究。有些企业缺少对　应收账款结算监督制度，销售部门与财务部门相互沟通协调不　够，与债务单位对账不及时，造成款项长期拖欠。　２、业产品质量欠佳，服务不到位，违反合同等现象时有发生。　有些企业在产品销售过程中，由于不注重自身的产品质量、产品　的性能存在明显的缺陷，对客户的服务意识较差，对客户缺少诚　信，违反购销双方签订的合同，出现产品销售纠纷时，不是采用积　极诚恳的态度与客户协商解决，而是有意推脱责任，从而使客户　产生对立情绪，导致应收账款不能及时收回。　３、收不力，法律保障性较差。应收账款形成后，企业本应采取　各种措施及时催收。但有些企业由于没有建立有效的激励机制，　缺乏必要的催收政策和手段，工作人员的积极性和主动性不高，　致使应收账款回收速度缓慢。有些企业虽采用法律手段，通过法　文章编号：１６７１—８０８９（２００９）０４－００７６—０３　院判决强制执行，但目前法院执行难，收款难的现象依然存在，企　业往往是耗费了大量的时间，花了不少的费用，得到的只是一张　胜诉的判决书，而应收账款回收的金额只是一少部分，甚至全部　无法收回。有些欠债企业由于生产经营困难、资金严重不足，甚至　面临破产倒闭，致使企业应收账款回收困难重重，损失严重。　４、会计制度规定存在缺陷。企业会计制度中有关坏账的确认　条件中规定，债务人愈期３年以上不能履行偿债义务，确实不能　收回的应收账款，企业可以确认为坏账。这使得有些欠债企业钻　国家政策的空子，恶意欠债、一拖再拖，直至符合这一条件而赖　账，迫使企业发生坏账，造成重大损失。　二、防范应收账款风险应采取的主要措施　针对目前应收账款管理中存在的问题，应从以下几个方面采　取措施：　（一）提高应收账款风险防范意识，建立健全内部控制系统。　企业应通过对销售及财务人员的业务培训，提高职业道德和业务　技能，掌握应收账款管理内容，明确应收账款形成的原因及回收　的方法、策略，增强工作人员对应收账款的风险防范意识。企业要　建立健全应收账款的内部控制制度，应根据《内部会计控制规　范—销售与收款》的规定，建立岗位责任制，实行严格的内部分　工，明确岗位职责，落实经济责任。坚持审批与执行分管原则，坚　持不相容职务分离制度。要形成组织规划控制与订单、价格、发　票、收款、售后服务、内部审计等一起组成的内部控制系统。　（二）深入信用调查，重视信用评估，建立客户资信档案　１、对客户的信用进行调查。要想合理地评价客户的信用，必　须对客户信用进行调查，搜集有关的信息资料。信用调查有直接　法和间接法。直接法，就是企业调查人员直接与客户接触，通过当　面采访、询问、观看、记录等方式获得信用资料的方法。间接法，则　是以客户及其它单位保存的有关原始记录和核算资料为基础，通　过加工整理获得客户信唐、资料的方法。信用资料的来源主要有　企业的财务报告：来自信用评估机构的资料：来自银行的资料，来　自企业上级主管部门和其他部门的资料，对于这些资料必须经过　认真的挑选才能使用。对客户的信用调查的主要内容，应包括两　个方面：　第一，客户盈利能力的调查。主要途径是分析客户的利润表　及利润分配表。对于上市公司可以通过定期公布的财务报告加以　了解，对于其他企业，可以通过其他单位如工商行政管理部门，其　他企业等进行侧面的了解。　２００９年第８卷第４期（总第１１３期）　７７　第二，客户偿债能力的调查，主要途径是分析客户的资产负　债表和现金流量表。上市公司可以直接通过公布的财务报告来了　济利益，使之得不偿失。企业直以历史数据作参考　用科学的方法　测算对企业最为有利的赊销规模，以此为标准，实施严格的控制。　解：对于其他企业可以向其有关部门、企业了解其资金周转情况，　支付能力，清偿能力，信用等级等情况。　２、对客户的信用状况进行评估。企业应建立客户的资信档　（四）加强销售合同控制，采用合理结算方式，严密销售手续。　销售合同是维护购销双方正当权益的法律依据。对赊销的客户一　定要签订销售合同。销售合同的签订必须遵守国家的法律和政　策，贯彻平等互利、协商一致的原则。首先，应审查合同双方签约　者是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，　必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委　案，经常进行调查评估。信用评估常用的方法是“五Ｃ”评估法。就　是重点分析影响信用的五个方面，即品德、能力、资本、抵押品、条　件等的一种方法。①品质，指客户愿意履行其付款义务的可能性。　这是信用评估中最重要的因素；②能力，指客户支付货款的能力；　③资本，指客户的财务实力和财务状况；④抵押品，指客户能否为　获取商业信用提供担保资产；⑤条件，是指可能影响客户付款能　力的经济环境。通过这五个方面的分析，基本上就可以判断客户　托单位的名义签订合同：其次，要审查销售合同的条款，主要是合　同标的是否完整、正确、价格是否合理，违约责任是否明确；最后，　要审查销售合同的履行情况，主要是判断双方履行合同的能力。　企业可根据客户的盈利能力、支付能力、偿债能力和信用状　况，选择适宜的结算方式。如对盈利能力和偿债能力强、信用状况　好的客户，可以选择风险较大的结算方式，如委托收款、托收承付　的信用状况，为最后决定是否向客户提供商业信用做好准备。　另外，企业还可以采用信用评分法。就是对一系列财务比率　和信用情况指标如，流动比率、速动比率、净流动资产、资产负债　率、产权比率、销售收入、应收账款周转率、存货周转率、已获利息　倍数、赊购偿付睛况等进行评分，然后进行加权平均，得出客户的　综合信用分数，并以此进行信用评估的方法，一般来说，分数越　高，客户的信用状况越好。　（三）制定合理的信用政策，严格控制赊销规模。信用政策就　是应收账款的控制和管理政策。信用政策主要包括以下三个方面　的内容：　等，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大　销售；反之，则应选择风险较小，约束能力强的结算方式，如银行　汇票、支票、汇兑等，采用先收款后付货的销售方式。企业销售产　品必须严格遵守销售程序和规定，严格每一个销售环节，减少漏　洞，明确岗位责任。建立应收账款的“一条龙管理制度”，即从建立　客户信息档案开始，到制定收款政策、收款计划、跟踪分析、售后　服务及纠纷处理，都要落实到人，做到事事有人管。　（五）强化应收账款的日常管理。企业应进一步强化对应收账　款的日常管理工作，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问　题，提前采取对策，加速应收账款的回收。　１、信用标准。是指客户获得企业商业信用所应具各的最低条　件，通常以预期的坏账损失率表示，它是企业评价客户等级，决定　或者拒绝客户信用的依据。信用标准如果严格，就会减少企业的　商品销售量，减少占用在应收账款上的资金，减少应收账款的成　本和坏账损失；反之则相反。　１、加强应收账款追踪分析。重点应放在赊销商品的销售与变　现方面。如果客户具有良好的信用品质，则赊销企业如期足额地　收回客户欠款一般不会有多大的问题。如果客户赊购的商品转买　时出现积压或赊销，货款不能及时收回，必然会导致企业回收货　款的机会降低。如果客户信用品质不佳，或支付能力差，那么，赊　销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。　２、做好应收账款账龄分析。应收账款账龄分析的重点是考察　研究应收账款的账龄结构。账龄结构是指各账龄应收账款的余额　２、信用条件。是指企业接受客户信用时所提出的付款要求，　主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。①信用期限，是企业　为客户规定的最长付款时间。企业应根据自身的标准制定。通常　延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售从而增加盈利。但不　适当地延长信用期限，会给企业带来不良后果；②折扣期限，指为　客户规定的可享受现金折扣的付款时间；③现金折扣是指在客户　占应收账款总计余额的比重。一般来说，应收账款逾期时间越短，　收回的可能性越大，发生坏账损失的程度相对越小：反之收账的　难度及发生坏账损失的可能性也越大。因此，对不同拖欠时间的　提前付款时所给予的价格优惠，企业提供现金折扣是为了促使客　户尽早付款。企业究竟应当核定多长的现金折扣期限，以及给予　客户多大程度的现金折扣优惠。必须将其所得到的收益与付出的　成本结合起来考察，以作出正确的决策。　３、收账政策。是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企　业所采取的收账策略和措施。只有通过制定完善的收账政策，采　取有效的收账措施，才能有利于应收账款的及时收回。较严的信　账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定　出切实可行的收账政策和方案。　３、进行应收账款收现保证率分析。应收账款收现保证率是为　了适应现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账项应　占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的最低比例。企业应　用标准，较短的信用期限、较高的现金折扣标准及较严的收账政　策，有利于减少应收账款风险，但会使企业丧失竞争能力，使销售　定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标　准．如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率．应查明原因，　采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期必需的现金支付　要求。　量下降：过高的现金折扣标准，还会使企业的销售净收入减少。因　此，企业在制定信用政策时，必须进行比较和权衡，既要将应收账　款风险控制在合理的水平上，又要使其对扩大销售和增加收入发　挥积极的作用。　严格控制赊销规模是防范风险的有效措施。企业在采用赊销　４、建立应收账款坏账准备金制度。企业应按照国家会计制度　的规定，按期提取坏账准备金。当实际发生坏账损失时，再冲减坏　账准备金。采用备抵法将不能收回的销货款引起的坏账损失额预　先按估计的比例提取，列入当期的费用，符合收入与费用配比原　则，从而达到分散企业经营风险，均衡企业成本（下转第７５页）　方式时，必须把握—个有效的限度。否则，一旦应收账款投资规模　失控，现金流入量严重匮乏，回收成本过高，必然严重损害企业的经　２００９年第８卷第４期（总ａｔ　１１３期）　（五）合理沟通的营销策略　１、建立消费者个人资料数据库。辽宁工大勤工助学超市在向　７５　该向提出建议的消费者提供奖励，以激励他们尽可能的向超市反　馈不满的信息，帮助辽宁工大勤工助学超市不断的完善其自身的　服务。　消费者提供商品和销售信息之前，应首先确定消费者希望在何时　何地以何种形式接受何种信息。在提供信息时不应只顾及超市本　身或从业人员的方便，而是应该时刻关注着消费者的偏好。为了　更好的确定消费者的偏好，辽宁工大勤工助学超市可以通过建立　消费者个人资料数据库的方法，将通过超市的ＰＯＳ系统和销售　三、辽宁工大勤工助学超市营销策略实施保证　１、高校的组织机构。辽宁工大勤工助学超市经营的基本特点　是低成本营运，而实现这些特点的重要途径是工作的分工与合　作。辽宁工大勤工助学体系和辽宁工大勤工助学超市的职能制组　织结构与超市目前的发展状况是相适应的。但在具体的运作过程　中，为了保证高效性，必须注意理顺职能；协调超市内部的各项决　人员所收集到的现有和潜在客户的有关信息，存人数据库中，用　以建立长久稳固的顾客关系。按照顾客的需求和偏好，不断地改　进其所提供的产品组合和服务。这样周而复始地循环下去，自然　就会提高顾客的满意程度，增加顾客对辽宁工大勤工助学超市的　认可、喜爱和依赖。　２、提高服务人员的服务意识。服务人员是距离消费者最近　策和行动；规范超市的管理；加强人力资源开发。　２、育人的企业文化。辽宁工大勤工助学超市不仅是经济实　体，更是一个大学生勤工助学基地和思想政治教育基地。营造育　人的企业文化，发挥育人的功能是其重要的任务之一。所以，辽宁　工大勤工助学超市一定要注意加强对贫困生的人文关怀；通过法　的，他们既可将辽宁工大勤工助学超市的经营观念和经营信息迅　速的传达给消费者，也可以及时了解到消费者在购买过程中所产　生的意见和不满，从而反馈给超市团支部。如果由于某些服务人　员的态度过差，导致超市本身和消费者之间的沟通中断，则会造　成严重的损失。当今的超市行业中，竞争异常激烈，辽宁工大勤工　助学超市失掉一位顾客，就会为竞争对手创造机会。因此，在关注　律手段维护学生切身利益；引导员工建立自信，拓展素质。　３、快速的信息管理。信息系统是超市正常运营和规模扩张的　神经枢纽。信息系统至少可以在以下两个方面为辽宁工大勤工助　学超市带来优势：一是降低管理成本，从而使超市形成低成本的　竞争优势；二是使超市对消费者的需求做出快速反应，从而在顾　客中形成一种差异化优势。随着辽宁工大勤工助学超市规模越来　营销战略的同时，也不能忽略营销细节，如服务人员态度不好等　问题。否则，就可能导致顾客的流失。　越大，建立高效的信息管理系统成为影响其发展的关键。　参考文献：　３、激励顾客提供反馈信息。辽宁工大勤工助学超市为获得顾　客的反馈信息，最有效的方法之一是以奖励的方法激励消费者提　供反馈信息。一些对辽宁工大勤工助学超市提供产品或服务有意　见的消费者，可能会由于各种原因而不向超市提出投诉。虽然有　［１李志敏．１］跟大师学营销【Ｍ】．北京：中国经济出叛社，２００４　［２】创菲利普・科特勒．营销管ＪＥ［Ｍ］．上海人民出报版社，２００３　【３］陈伟，李拓晨．现代市场营销学．哈尔滨工程大学出版社，　２００４　不满的消费者不向超市提出意见，但他们可能会将意见传播给其　亲友，从而导致该超市丢失顾客。因此，辽宁工大勤工助学超市应　（上接第７７页）负担的目的。　激励机制。　（六）完善收账程序，强化收账措施，加强催收工作。催收账款　的一般程序包括：①建立企业催收机构，配备专职清欠人员，以清　收欠款作为主要任务；②对信用政策及客户信用进行分析。③信　函通知。④电话催收。若效果不明显，可直接派人到客户单位面谈　催收。⑤使用法律手段。当上述措施无效时，可以交给企业的律师　采取法律行动，通过法院裁决。为了提高诉讼效果，可以与其他经　常被客户拖欠或拒付账款的企业联合向法院起诉，以增强该客户　信用品责不佳的证据力。　企业应针对客户拖欠货款的不同原因，采取不同的收款策　略。对于拖欠应收账款时间较短的，不必过多的催讨，以免将来失　（七）进一步完善解决拖欠货款的政策和法律规范。为了加速　企业应收账款的回收，国家也应进一步修订完善应收账款回收的　各项政策和法律规范，强化政策和法律的执行力，对恶意欠债者　应追究责任，责成有关政府执法部门负责监督实施，强制其归还　债务，通过执法机构，媒体等给予公开曝光，限期偿还，确保债权　人的合法利益，以维护正常的社会经济秩序。　总之，企业要采取各种有效措施，加强对应收账款风险的防　范，加快应收账款的回收速度，减少坏账损失，加速资金周转，提　高经济效益。　参考文献：　去这一客户；对于拖欠时期稍长的，可措辞婉转地写信催款；对于　逾期较长的，应频繁的使用信件和电话及电子邮件催询；对于逾　期很长的，应当派人面谈，措辞严厉，必要时可提请肓关部门仲裁　或提起诉讼。　采用积极的收账政策。建立赊销审批制度，从源头上采取避　【１】全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编：全国会计　专业资格考试用书．财务管理．中国财政经济出版社，２００５　［２］祝锡萍．财务管理基础．人民邮电出版社，２００５　【３］潘荣良．强化应收账款管理，防范经营风险．财会通讯，　２００４；（１２）　［４］侯红英．浅谈企业应收账款全面管理．财会通讯，２００７；（７）　免损失的措施，实行“谁审批。谁负责”，对每一笔应收账款业务的　发生都要有明确的责任人。经办人员应对自己经办的每笔业务进　行事后监督，直至收回资金为止。企业可将应收账款的回收率作　为考核指标，根据回收情况与清欠人员的工资挂钩，实施有效的　［５］严飞．论应收账款风险防范与管理．财会通讯，２ｏｏ７；（１ｏ）　【６１刘帆．现代企业内部控制概论．大连理工大学出版社，２００８